тацию. Поэтому строящийся объект не станет для
него объектом основных фондов тем более тогда,
когда он приобретет статус законсервированного.
«Консервационные» расходы налогоплательщика,
соглашающегося с мнением ГНАУ, изложенным в
Налоговом разъяснении № 74, на объект обложения
налогом на прибыль в периоде их осуществления тоже
не повлияют. Те из расходов, которые связаны с
со-
держанием
законсервированного объекта, под действие
пп.8.1.3 ст
.8
Закона о прибыли не подпадут, поскольку
недострой для такого налогоплательщика — не объект
основных фондов. (Напомним, что в соответствии с
названной нормой
«не подлежат амортизации и пол-
ностью относятся к составу валовых расходов отчетно-
го периода расходы плательщика налога на.
.. содержа-
ние основных фондов, находящихся на консервации».)
Расходы на прекращение строительства и расхо-
ды на его консервацию он не включит в-состав вало-
вых расходов, так как ГНАУ в Налоговом разъяснении
№ 74 указывает, что
«объекты незавершенного строи-
тельства.
.. до ввода их в действие (приема в экспзуа-
тацию) не используются в хозяйственной деятельности».
И если сами объекты незавершенного строительства
не используются в хозяйственной деятельности, то и
«консервационные» расходы сложно назвать такими,
которые имеют «хозяйственную» направленность. Вот
когда объект будет завершен строительством и вве-
ден в эксплуатацию — другой разговор. «Консерва-
ционные» расходы могут увеличить балансовую сто-
имость объекта основных фондов группы
1
и подле-
жать амортизации в обычном порядке.
В то же время «входной» НДС при проведении
консервации вполне может занять свое место в со-
ставе налогового кредита. Ведь пп.7.4.
1
ст.7
Закона об
НДС прямо устанавливает, что в налоговый кредит
отчетного периода можно включать суммы налога,
начисленные (уплаченные) в связи со
строитель-
ством
основных фондов. При этом право на начис-
ление налогового кредита возникает независимо от
того, начали ли такие основные фонды использо-
ваться в этом периоде. Главное, чтобы налогопла-
тельщик планировал использовать их для осуществ-
ления налогооблагаемых операций в рамках хозяй-
ственной деятельности. Значит, в налоговый кредит
попадет не только НДС, связанный с расходами по
строительству, но и НДС, связанный с расходами по
прекращению строительства, проведению консерва-
ции и содержанию законсервированного объекта.
с ц т м д ц м п
('
3
}
Налогоплательщик соору-
----- — '
-
' жал объект для себя, пла-
нировал использовать в своей хозяйственной дея-
тельности, но рекомендациям Налогового разъясне-
ния № 74 не следовал.
В такой ситуации до принятия решения о консер-
вации недостроя налогоплательщик по правилу пер-
вого события из расходов на строительство форми-
ровал балансовую стоимость объекта группы
1
и на-
числял налоговую амортизацию3. Консервация объек-
та строительства не означает, что такой налогопла-
Консервация
тельщик должен перестраивать свою линию поведе
ния. По всей видимости, ему нужно будет «работать»
с законсервированным нсдостроем так же, как и с за-
консервированным объектом основных фондов.
Поэтому вполне логично применение пп.8.4.5 ст
.8
Закона о прибыли, устанавливающего следующее:
«При
выводе из эксплуатации отдельного объекта основных
фондов группы
/...
балансовая стоимость такого объек-
та для целей амортизации приравнивается к нулю. При
этом амортизационные отчисления не начисляются».
И
хотя при консервации еще не введенного в эксплуа-
тацию недостроя вывода из эксплуатации не проис-
ходит, начисление амортизации проводить не следу-
ет
4
— если даже амортизация балансовой стоимости
введенных в эксплуатацию объектов основных фон-
дов группы
1
не разрешена, что тогда говорить об
объектах, в эксплуатацию еще не введенных?
Так же, как к расходам, связанным с консерва-
цией основных фондов, следует подходить и к рас-
ходам, связанным с консервацией объекта незавер-
шенного строительства.
К расходам на
содержание
законсервированного
объекта строительства могут применяться положения
пп.8.1.3 ст
.8
Закона о прибыли. В отношении же расхо-
дов на проведение работ по
прекращению строитель-
ства
и самой
консервации
Закон о прибыли никаких спе-
циальных норм не содержит. Поэтому налогоплатель-
щикам приходится «изобретать» эти нормы самим.
Получается, что в пп.8.1.2 ст.
8
, определяющем
перечень амортизируемых расходов, «консервацион-
ным» расходам места не нашлось (ведь их нельзя
назвать ни расходами на изготовление, ни расхода-
ми на проведение ремонта, реконструкции, модер-
низации и других улучшений основных фондов).
Однако расходы эти с хозяйственной деятельностью
связаны самым непосредственным образом. Следо-
вательно, включение таких расходов в состав вало-
вых согласно общему пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли
вполне легитимно. Хотя при отсутствии прямого
указания как в Законе, так и в разъяснениях ГНАУ
самым безопасным представляется вариант с на-
правлением этих расходов на увеличение балансо-
вой стоимости объекта основных фондов группы
1
без права на амортизацию до расконсервации.
Конечно же, право налогоплательщика на нало-
говый кредит по НДС, уплаченному (начисленному)
при проведении работ, связанных с консервацией, не
подлежит сомнению. Здесь действуют нормы Закона
об НДС, упомянутые при описании ситуации 1.
сИту Д
И И
о
Гз)
Налогоплательщик соору-
" -------------
**■
-
жал объект на продажу.
В этом случае расходы на строительство объек-
та должны были включаться в состав валовых рас- ►
О
0
1
Т)
0
X
X
г
х<
1
5
'По мнению Председателя Комитета В Р У но вопросам нало-
говой и таможенной политики С.Терехина. налогоплательщик дей-
ствовал вполне правомерно. Подробнее см.: БИ ЗНЕС.
2009. —
№ 25. — С.34 (прим. авт.).
4Тем более, что такого ж е мнения придерживается и Пред-
седатель Комитета В Р У по вопросам налоговой и таможенной
политики С. Терехин (см. сноску 3) (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 31 (862) ■ 3 АВГУСТА 2009 ГОДА
69
предыдущая страница 65 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн следующая страница 67 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн Домой Выключить/включить текст