М н о го г р а н н ы й у ч е т
Консервация
ходов с дальнейшим пересчетом прироста-убыли
балансовой стоимости запасов (материальной со-
ставляющей незавершенного производства) соглас-
но п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Поэтому в отноше-
нии объекта строительства на все время его кон-
сервации у налогоплательщика «зависнет» не реа-
лизованной стоимость конструкций и строительно-
монтажных материалов, пересчитываемая по п.5.9.
Расходы, связанные с проведением работ по кон-
сервации объекта строительства, такому налогопла-
тельщику, по мнению автора, можно включать в со-
став валовых расходов согласно общей норме — пп.5.2.1
сг.5 Закона о прибыли. Причем к расходам на
содер-
жит е
законсервированного объекта ранее упомяну-
тый пп.8.1.3 ст
.8
этого Закона явно не подходит — на-
логоплательщик не сооружает объект основных фон-
дов, а изготавливает товар, который планирует про-
дать. Поэтому таким расходам, как и расходам на про-
ведение работ по
прекращению строительства
и
кон-
сервации,
прямой путь в состав валовых расходов (та-
кие расходы нс должны «пропасть», а об увеличении
балансовой стоимости основных фондов говорить не
приходится, поскольку это оборотные активы).
Бухучет консервации: есть ли гармонизация?
Пункт 5.6 Положения № 2 гласит, что учет заказ-
чиком расходов на консервацию объекта «
осуществ-
ляется в соответствии с требованиями законодатель-
ства по учету капитальных вложений и основных
средств».
Однако правила учета «консервационных»
расходов в национальных стандартах не описаны. Вот
поэтому (а еще потому, что к бухучету широкая об-
щественность не относится с должным пиететом) от-
ражение таких расходов в бухгалтерском учете боль-
шинство бухгалтеров для облегчения работы пытается
осуществлять по аналогии с налоговым учетом.
Проанализируем, насколько это оправдано, а
: же ситуации.
П р ед п р и яти е
строило
объект для себя. При этом
безразлично, какая налоговая «судьба» была ему
уготована и как относился бухгалтер предприятия
к Налоговому разъяснению № 74.
По правилам бухгалтерского учета
«суммы, уп-
лачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за
выполнение строительно-монтажных работ (без кос-
венных налогов); регистрационные сборы, государ-
ственная пошлина и аналогичные платежи, осуществ-
ляемые в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств; .
..прочие расходы, непосред-
ственно связанные с доведением основных средств до
состояния, в котором они пригодны для использова-
ния в запланированных целях»,
направлялись на уве-
личение первоначальной стоимости капитальных
инвестиций (п
.8
ПБУ-7*). То есть расходы на стро-
ительство объекта накапливались на субсчете
151
«Капитальное строительство».
Поскольку объект не был введен в эксплуатацию
(то есть не стал объектом основных средств для
для этого рассмотрим
целей бухгалтерского учета), п.23 ПБУ-7, в соответ-
ствии с которым на время консервации начисление
бухгалтерской амортизации приостанавливается, нас
не интересует. Однако относительно «консерваци-
онных» расходов (на прекращение строительства,
на консервацию, на содержание законсервирован-
ного объекта) возникает вопрос: включать ли в пер-
воначальную стоимость объекта строительства еще
и «консервационные» расходы?
Вроде бы, такие расходы
непосредственно связа-
ны
со строящимся объектом. Однако всегда ли их
можно назвать связанными
«с доведением основных
средств до состояния, в котором они пригодны для ис-
пользования в запланированных целях»!
Вероятно, в
случае, когда строительство приостановилось в свя-
зи с получением разрешительной документации, да.
А вот тогда, когда такая остановка произошла из-
за нехватки денежных средств, скорее всего, нет.
Да и такой принцип бухгалтерского учета, как
ос-
мотрительность
(применение в бухгалтерском учете
методов оценки, которые должны предотвращать, по-
мимо прочего, занижение оценки расходов и завыше-
ние оценки активов), не приветствует направления
связанных с консервацией расходов на первоначаль-
ную стоимость актива. Напротив — всячески поддер-
живает списание таких расходов на расходы периода.
С и т у д Ц И р
(? Л )}
Предприятие строило объект
-■
ч
_
У*
для продажи.
То есть в бухгалтерском учете формировалась
первоначальная стоимость запасов, изготовленных
собственными силами. Расходы на строительство
объекта накапливались на счете 23
«Производство».
В соответствии с п.10 ПБУ-91
’ первоначальной сто-
имостью запасов, изготовленных собственными сила-
ми, признается их производственная себестоимость,
определенная по ПБУ-165
6
7. Согласно п.11 этого стан-
дарта в производственную себестоимость включают-
ся прямые материальные расходы, прямые расходы
на оплату труда, прочие прямые расходы, перемен-
ные общепроизводственные и постоянные распреде-
ленные общепроизводственные расходы. Прямые рас-
ходы — это
«расходы, которые могут быть отнесены не-
посредственно к конкретному объекту расходов эконо-
мически целесообразным путем»
(п.4 ПБУ-16).
И в этой ситуации «консервационные* расходы
можно прямо
связать
с конкретным объектом рас-
ходов — консервируемым объектом строительства.
Однако всегда ли эти расходы можно назвать
про-
изводственными!
Видимо, в случае, если консерва-
ция связана с технологическим процессом строи-
тельства объекта, они носят характер произвол-►
5Положение (стандарт) бухгалтерского учета
7
* Основные
средства», утвержденное приказом М Ф У от 27.04.2000 г.
№ 92 (прим. ред.).
6Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запа-
сы», утвержденное приказом М Ф У от 20.10.99 г. № 246
(прим. ред.).
7Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расхо-
ды», утвержденное приказом М Ф У от 31.12.99 г. № 318
(прим. ред.).
70
БУХГАЛТЕРИЯ N5 31 (862) ■ 3 АВГУСТА 2009 ГОДА
предыдущая страница 66 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн следующая страница 68 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн Домой Выключить/включить текст