тов учета денежных средств, запасов и кре-
диту счета 48 «Целевое финансирование и це-
левые поступления» с внесением в аналити-
ческий учет сведений о пайщике и объекте
строительства. После оформления документов
о праве собственности пайщика на соответ-
ствующую долю построенного объекта и при-
емно-передаточного акта застройщик на со-
ответствующую стоимость дебетует счет 48 в
корреспонденции со счетом 15.
Переданные застройщику денежные средства
для паевого участия в строительстве объек-
та пайщик отражает по кредиту счетов учета
денежных средств, запасов в корреспонден-
ции со счетом 37 «Расчеты с разными деби-
торами». После получения оформленных доку-
ментов о праве собственности и приемно-пе-
редаточного акта пайщика на соответствую-
щую долю построенного объекта кредитуется
счет 37 в корреспонденции со счетом 15.
Как видим, Инструкция № 291 предписывает за-
стройщику в процессе строительства отражать зат-
раты на сооружение объектов, подлежащих передаче
пайщикам, в составе
необоротных активов
по дебе-
ту счета 15 «Капитальные инвестиции». Кроме того,
согласно указанной Инструкции застройщик вооб-
ще не отражает в учете реализацию передаваемых
объектов, его отчеты не фиксируют ни доходов, ни
расходов по таким операциям.
Не удивительно, что многие застройщики пред-
почитают не применять столь сомнительный алго-
ритм.
Обратим внимание еше и на то, что избранный
главбухом застройщ ика алгоритм отличается от
классического
подрядного
учета2, регламентирован-
ного ПБУ-18. Подчеркнем, что стоимость реали-
зуемой части помещения по ходу строительства за-
стройщиком не списывается
поэтапно,
а накапли-
вается в активе баланса по статье незавершенного
производства, и
только после завершения строитель-
ства
эта стоимость воплощается
в готовую продук-
цию или в товар,
подлежащий продаже. То есть учет
говорит о том, что застройщик реализует инвесто-
ру
не работы
по сооружению недвижимости, а
саму
недвижимость.
Это правильный подход. Ведь инвестор в рас-
сматриваемой ситуации не был реальным заказчи-
ком строительства целого объекта. Инвестиционный
договор был заключен после начала фактического
возведения объекта. Инициатором строительства и
основным заказчиком
проекта
был застройщик.
Именно он определял
основные
технические пара-
метры возводимого здания. Значит, застройщик по
отношению к инвестору фактически является
не
подрядчиком,
выполняющим строительно-монтаж-
ные
работы под заказ,
а
продавцом
готовой недви-
жимости.
Р а с п р е д е л е н и е р а с х о д о в
Распределение затрат
Отметим, что распределение строительных из-
держек, которое осуществляет бухгалтерия застрой-
щика после подписания инвестиционного договора,
должно коснуться и расходов, накопленных в уче-
те до момента подписания.
То есть после прихода инвестора застройщик
должен распределить те затраты, которые к момен-
ту заключения инвестиционного договора были от-
ражены на счете 15 «Капитальные инвестиции».
Только такой механизм в итоге даст адекватное
представление о распределении себестоимости все-
го объекта между двумя его составляющими.
Распределение приведет к тому, что
единый в на-
туре объект (здание)
в учете застройщика
воплотит-
ся в два объекта затрат.
Главбух не должен беспокоиться по этому пово-
ду. Ведь такое положение дел соответствует эконо-
мической сути хозяйственной операции.
В письме Минфина от 21.01.2005 г. № 31-04200-10-
10/1001
говорится о том, что объектом учета затрат
подрядчика являются
работы
по строительному кон-
тракту и/или
объект строительства.
Подрядчик мо-
жет определять другие объекты учета лишь в систе-
1
ме
внутрипроизводственного (управленческого) учета.
Обратим внимание на то, что указанное разъяснение
касается лишь тех предприятий, которые попадают
под действие ПБУ-18. А, как мы уже убедились, в рас-
сматриваемом случае застройщик не является подряд-
чиком по отношению к инвестору. Поэтому в его уче-
те единый объект может быть разделен.
Важно также и то, что действующее законода-
тельство нс содержит четких требований относи-
тельно параметров распределения затрат. Разделе-
ние частей помещений, проводимое в некоторых
случаях органами технической инвентаризации, мо-
жет основываться как на натуральных, так и на сто-
имостных показателях3. Поэтому использование
ана-
логии
может привести застройщика к различным схе-
мам распределения расходов.
Чаще всего на практике используются
натураль-
ные показатели,
в качестве которых могут быть ис-
пользованы квадратные метры общей (полезной)
площади или кубатура пространств помещений.
Выбор базы распределения зависит от конкретных
обстоятельств и возможностей бухгалтерии. Мы
лишь должны здесь акцентировать внимание глав-
буха на том, что в его интересах подтвердить вы-
бор базы и механизма распределения затрат соот-
ветствующими внутренними распорядительными
документами предприятия.
Подробнее см.: Тарасова Н. Признание доходов и расходов
в течение выполнения строительного контракта / / Строитель-
ная бухгалтерия. Кн. I. — К .: Блиц-Информ. 2005. — С. 187—
198 (прим. ред.).
Инструкция по проведению разделения, выделения и расче-
та долей объектов недвижимого имущества, утвержденная при-
казом Министерства по вопросам жилищно-коммунального хо-
зяйства Украины от 18.06.2007 г. № 55 (прим, ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 3! (862) ■ 3
АВГУСТА
2009
ГОДА
73
А н а л и з си ту а ц и и
предыдущая страница 69 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн следующая страница 71 Бухгалтерия 2009 31 читать онлайн Домой Выключить/включить текст