Изменения в налоговое и другое законодательство
ринговых операций, если объектом долга являются ва-
лютные ценности, ценные бумаги, в том числе компен-
сационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сер-
тификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной
доходностью, жилищные чеки, земельные боны и дерива-
тивы».
Факторинг в п.1.10 ст.1 Закона об НДС опре-
делен отдельным термином:
«операция по переуступ-
ке первым кредитором прав требования долга третьего
лица второму кредитору с предварительной или после-
дующей компенсацией стоимости такого долга перво-
му кредитору».
А на то, что уступка финансового кре-
дита также не является объектом обложения НДС,
отдельно указывается в пп.3.2.5 ст.З Закона об НДС.
Таким образом, в Законе об НДС вопрос льгот-
ного режима налогообложения описанных опера-
ций худо-бедно урегулирован. Но, видимо, недоста-
точно, поэтому законодатель пожелал усилить факт
отсутствия налоговых обязательств. Жаль, что льго-
та появилась в ст.5, а не в ст.З. Это означает, что
операция по своему содержанию является объектом
обложения НДС, но освобождена от него. Но ведь
это не так. Операции с денежными средствами не
создают добавленную стоимость, поэтому и НДС в
них отсутствует по определению.
«Прибыльные» спецправила: зачем?
Пункт 7.9 ст.7 Закона о прибыли5, в котором опи-
сано налогообложение операций с долговыми требо-
ваниями и обязательствами, дополнен пп.7.9.7. В но-
вой норме установлены правила налогообложения
операций по уступке права требования. Это собы-
тие по-разному будет воспринято специалистами,
ведь, несмотря на отсутствие спецнорм в Законе о
прибыли, налогоплательщики уже приспособились
отражать такие операции в учете.
А на практике опытным путем применялись, как
минимум, два подхода к налоговому учету операций
по уступке права требования:
«товарный
»6
(право требования является акти-
вом, в контексте налогового законодательства — это
товар, поэтому к операциям по уступке права требо-
вания применим классический порядок отражения в
налоговом учете операции по продаже товаров):
«торговля долговыми требованиями
»1 *
*
(уступ-
ка права требования — это разновидность операций
по торговле долговыми требованиями, поэтому в
налоговом учете по аналогии с «ценнобумажным»
учетом, установленным п.7.6 ст.7 Закона о прибы-
ли, отражается только финансовый результат).
Эти два подхода отражения в налоговом учете опе-
раций по уступке права требования прошли апробацию
на двух участниках замены лица в обязательстве —
пер-
воначальнол
и
новом кредиторах
4 *
*
7
*
9
.
В налоговом учете
должника
10
данные операции вообще не отражались.
Впрочем, уместно вспомнить еще об одном под-
ходе, продиктованном изложенным в письмах мне-
нием ГНАУ. «
Налоговый»
подход (назовем его так),
появился в
2000
году и до настоящего времени на-
ходился в процессе развития.
ГНАУ начинала с «товарного» подхода. Причем
рекомендовала в таком порядке отражать операции
как первоначальному, так и новому кредитору (письмо
ГНАУ от 28.02.2000 г. № 11709/7/15-1117). Далее глав-
ное налоговое ведомство освободило от «товарного»
способа налогообложения операции первоначально-
го кредитора, оставив все в силе для нового кредито-
ра (письмо от 12.11.2002 г. № 7617/6/15-3415-5). А не-
давно (письмо от 23.04.2009 г. № 6107/7/15-0217) ГНАУ
пришла к выводу, что оба кредитора должны приме-
нять подход «торговли долговыми требованиями» и
рекомендовала определять финансовый результат от
операции. Причем к отражению такого результата в
налоговом учете она подошла в свойственной ей ма-
нере — фискально-выборочно: прибыль — в валовой
доход, убытки — мимо валовых расходов.
Примечательно, что положения нового пп.7.9.7
ст.7 Закона о прибыли вобрали в себя весь опыт, по-
лученный налогоплательщиками и ГНАУ. Оба под-
хода легализованы в Законе о прибыли. Посмотрим,
что из этого получилось.
«Прибыльные» спецправила: кому?
Итак, в абзаце первом пп.7.9.7 ст.7 Закона о при-
были сказано:
«В целях налогообложения плательщик
налога ведет учет финансовых результатов опера-
ций от проведения операций по продаже (передаче) или
приобретению права требования обязательств в де-
нежной форме за поставленные товары, выполнен-
ные работы или предоставленные услуги третьего
лица, обязательств по финансовым кредитам, а т ак-
ж е по другим гражданско-правовым договорам».
Как видим, законодатель не ограничился исклю-
чительно банками и финансовыми учреждениями,
как это было сделано в Законе об НДС. В новых
спецправилах указывается просто — «налогоплатель-
щик», а значит, к положениям пп.7.9.7 ст.7 придет-
ся приноравливаться всем субъектам хозяйствова-
ния, которые уплачивают налог на прибыль и про-
водят операции по замене лица в обязательстве.
В то же время столь широкое понимание круга
налогоплательщиков может оказаться преждевремен-
ным. Обратите внимание на то, как описаны опе-
рации, к которым применяются новые правила, —
«учет.
.. операций по продаже (передаче) или приобре-
тению права требования обязательств в денежной
форме за поставленные товары, выполненные рабо-
ты или предоставленные услуги третьего лица, обя-
>
X
0
)
X
ы
X
и
I
п
X
Г)
X
X
х<
1Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
«О налогообло-
жении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г.
№ 283/97- ВР) (прим. ред.).
6Подробнее см.: Голошевич И. Уступка требования: товар-
ный вариант / / Бухгалтерия.
2003. — № 33. — С .67— 71
(прим, ред.)
7Подробнее см.: Голошевич И. Уступка требования: торговля
долговым требованием или предоставление услуги? / / Бухгал-
терия.
2003.
№ 35. — С. 63—65 (прим, ред.)
іПервоначальный кредитор — лицо, перед которым долж-
ник несет обязательство согласно любому гражданско-правово-
му договору (прим. авт.).
9Новый кредитор — лицо, к которому
«переходят права пер-
вичного кредитора в обязательстве в объемах и на условии, ко-
торые существовали на момент перехода этих прав.
..» (ст.514
ГКУ)
(прим. авт,).
“ Должник
лицо, которое имеет обязательство перед пер-
вичным кредитором (прим, ред.).
________________________
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 32(863) ■ 10 АВГУСТА2009 ГОДА
19
предыдущая страница 17 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 19 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст