Анализ изменений
Изменения в налоговое и другое законодательство
заплелъств по финансовым кредитам, а также по дру-
гим гражданско-правовым договорам».
Эта формулировка до боли напоминает описание
факторинга как одной из банковских операций, при-
веденное в ст.47 «спецбанковского» закона. А как из-
:
вестно, банковские операции могут осуществлять ис-
ключительно банки, да и причина появления новых
норм связана с
«финансовым оздоровлением банков».
Поэтому есть некоторые опасения, что новые пра-
вила «сверху разрешат» применять только субъектам
рынка банковских и финансовых услуг, имеющим
право проводить факторинговые операции. Ведь не
случайно в пп.7.9.7 ст.7 упоминается лишь один вид
уступаемого права требования — «денежное требова-
|
ние», а значит, «товарное» право требования законам
р
жанра новых положений не подчиняется. Поживем —
увидим.
..
|
«Прибыльные» спецправила: как?
Описание способа налогообложения тоже за-
ставляет задуматься:
«налогоплательщик ведет учет
финансовых результатов»
— так сказано в абзаце пер-
вом пп.7.9.7 ст.7 Закона о прибыли, а вот сам поря-
док налогообложения допускает как
«учет финан-
совых результатов»,
так и полноценное формиро-
вание валового дохода и валовых расходов.
Причем законодатель, используя практику при-
менения «товарного» подхода, решил распростра-
нить его на
первоначального кредитора.
В абзаце вто-
ром пп.7.9.7 ст.7 Закона о прибыли указано, что:
валовые расходы,
понесенные
первоначаль-
ным кредитором, определяются в размере
«договор-
ной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг,
по которым возникла задолженность.
.. а по другим
гражданско-правовым договорам
в размере факти-
ческой задолженности, которая уступается»',
валовой доход равен сумме денежных средств или
стоимости прочих активов,
полученных
первоначальным
кредитором от такой уступки, а также сумме его
«задол-
женности, которая погашается при условии, что такая
задолженность была включена в состав валовых расходов».
Как видим, в абзаце втором пп.7.9.7 ст.7 в порядке
формирования валового дохода и валовых расходов
установлена зависимость одного налогового показа-
теля от другого. Получается, что необходимость от-
ражения стоимости уступаемого права требования
(«задолженности, которая уступается»)
в валовом до-
ходе обусловлена ее включением в валовые расходы.
Следует ли из этого, что у налогоплательщика есть
выбор — применять или не применять пп.7.9.7 ст.7 в
этой части, признавая валовые расходы или нет?
Ответ на этот вопрос не очевиден. С одной стороны,
такой вывод можно сделать из приведенных выше ци-
тат, с другой стороны — есть сложившаяся практика. Если
налогоплательщик не задекларировал валовые расходы,
то это его право, а вот доначислить валовой доход — это
святая обязанность налоговых инспекторов. Тем более
что в абзаце втором пп.7.9.7 ст.7 ясна только
дата отра-
жения валового дохода — это дата поступления
компен-
сации стоимости (в любой форме) уступаемого права тре-
бованпя. А вот с датой отражения валовых расходов та-
кой ясности в Законе о прибыли нет, в нем сказано —
«валовые расходы, понесеїиіьіе».
Очевидно, что на момент
заключения договора уступки права требования товары
уже поставлены, работы выполнены, а значит, в контек-
сте рассматриваемой нормы
расходы налогоплательщиком
уж е понесены.
Поэтому логично, если налогоплательщик
отразит валовые расходы в отчетном периоде заключе-
ния договора. Но возможны и иные трактовки. Так, на-
пример, ГНАУ может вернуться к своим размышлени-
ям на эту тему и предложить отражать валовые расходы
на дату передачи документов или в периоде отражения
валового дохода, поскольку в абзаце втором установле-
на некоторая взаимосвязь между показателями налого-
вого учета. Не хотелось бы, ведь кроме буквы закона,
существует и понимание процессов, и оно подсказыва-
ет, что датой отражения валовых расходов должна бьпъ
дата заключения договора уступки права требования.
Следующие объекты сферы распространения абзаца
второго пп.7.9.2 ст.7 Закона о прибыли — это финансовые
кредиты, по которым уступается право требования. Оче-
видно, сто первоначальным кредитором в таких опера-
циях могут быть не все субъекты хозяйствования. Исхо-
дя из определения термина, приведенного В ПП. 1.11.1 СТ.1
Закона о прибыли, кредиторами в этой операции высту-
пают банки, финансовые учреждения и любые нерези-
денты. Поскольку нерезидентам украинские правила на-
логообложения безразличны (за исключением операций,
описанных в СТ.13 Закона о прибыли), то сказанное в на-
званном положении распространяется только на укра-
инские банки и финансовые учреждения. И в состав ва-
ловых расходов ими может быть включена задолженность
в фактической сумме основного долга по финансовому
кредиту. А вот проценты и прочие платежи по догово-
рам — только при условии, сто
такие процешпы и пла-
тежи были вюиочены в соспшв валового дохода.
Абзацы третий и четвертый пп.7.9.7 ст.7 Закона о при-
были точно написаны для
нового кредитора.
В них реа-
лизован подход «торговля долговыми требованиями», то
есть объектом учета является финансовый результат.
Неожиданно, но факт: законодатель поддержал недав-
нюю инициативу ГНАУ, о которой мы уже рассказали
ранее. Теперь спорить бесполезно — убытки от переус-
тупки права требования на налоговые показатели вто-
рого и каждого последующего кредитора не влияют,
поскольку ни в валовых расходах не учитываются, ни в
уменьшение доходов от операций с уступкой права тре-
бования по другим договорам не засчитываются.
Первое впечатление
Появление налоговых правил для операций по ус-
тупке права требования — это хорошо, какая ника-
кая (и пусть не всегда удобная), но все же опреде-
ленность в налоговом учете. Но недостатки в этой
норме есть: самые очевидные мы уже показали, а
скрытые в скором времени покажет практика при-
менения. Поэтому данная тема как освещалась нами
в более ранних публикациях11, так и будет освещать-
ся в дальнейшем.
" Губина II. Устуллка права требования: незамысловатая ллрелеспль
учета / / Бухгалтерия. — 2009. — № 30.
С.64—69 (прим, рев,).
20
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 32 (863) ■ 10 АВГУСТА2009 ГОДА
предыдущая страница 18 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 20 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст