Письмо
Налогообложение доходов от аренды
Конституции Украины (конституционности) Закона
Украины «О внесении изменений в некоторые зако-
нодательные акты Украины» (дело о налогах).
Соответственно, в преамбуле Закона Украины от
22.10.93 г. № 3551-ХП «О статусе ветеранов войны,
гарантиях их социальной защиты» данный Закон оп-
ределяет правовой статус ветеранов войны, обеспе-
чивает создание надлежащих условий для их жизне-
обеспечения, способствует формированию в обще-
стве уважительного отношения к ним. То есть этот
Закон не является законом о налогообложении и не
может устанавливать льготы по налогообложению.
Дополнительно следует отметить, что в соответ-
ствии со ст.1 Закона № 1251-ХП Верховный Совет
Автономной Республики Крым и сельские, поселко-
вые, городские советы могут устанавливать дополни-
тельные льготы по налогообложению в пределах
сумм, поступающих в их бюджеты. То есть Вы може-
те обратиться в местный совет по .месту жительства
с заявлением об освобождении Вас от уплаты налога
с доходов, получаемых в виде арендной платы.
Относительно льгот по уплате земельного налога со-
общаем, что ст.12 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535
«О плате за землю» предусмотрены льготы отдельным
категориям плательщиков в части платы за землю. Так,
не взимается плата за земельные участки, в рамках пре-
дельных норм, установленных Земельным кодексом, в
частности, с лиц, которые пользуются льготами в со-
ответствии с Законом Украины «О статусе ветеранов
войны, гарантиях их социальной защиты».
2. Об определении объекта налогообложения при
выплате арендной платы за земельные участки
Согласно пп.9.1.1 ст.9 Закона об НДФЛ налого-
вым агентом плательщика налога — арендодателя
относительно его дохода от предоставления в аренду
земельного участка сельскохозяйственного назначе-
ния, земельной доли (пая), имущественного пая яв-
ляется арендатор.
При этом объект налогообложения определяет-
ся исходя из размера арендной платы, указанной в
договоре аренды, но не менее минимальной сум-
мы арендного платежа, установленной законода-
тельством
по вопросам аренды земли.
Законом Украины от 06.10.98 г. № 161 «Об аренде
земли» установлено, что размер, форма и сроки вне-
сения арендной платы за землю устанавливаются по
согласию сторон в договоре аренды (кроме сроков вне-
сения арендной платы за земельные участки государ-
ственной и коммунальной собственности, которые ус-
танавливаются в соответствии с Законом Украины
«О плате за землю»). В соответствии со ст.23 данного
Закона арендная плата за земельные участки, которые
находятся
в собственности физических
и юридических
лиц,
пересматривается по согласию сторон.
В то же время, согласно изменениям, внесенным
Указом Президента Украины от 19.08.2008 г. № 725/2008
в Указ Президента Украины от 02.02.2002 г. № 92/2002
«О дополнительных мерах по социальной защите кре-
стьян — собственников земельных участков и земель-
ных долей (паев)», плата за аренду земельных участ-
ков сельскохозяйственного назначения, земельных до-
лей (паев) должна составлять не менее 3 процентов оп-
ределенной в соответствии с законодательством сто-
имости земельного участка, земельной доли (пая).
3. Налогообложение арендной платы, получаемой
нерезидентами от сдачи недвижимости в аренду
В соответствии со ст.2 Закона об НДФЛ платель-
щиками налога являются как резидент, получаю-
щий как доходы с источником их происхождения с
территории Украины, так и иностранные доходы,
так и нерезидент, получающий доходы с источни-
ком их происхождения с территории Украины.
Налогообложение доходов, полученных физичес-
кими лицами от сдачи в аренду недвижимого иму-
щества, регулируется п.9.1 ст.9 Закона.
Согласно пп.9.1.3 ст.9 Закона предоставление в аренду
недвижимости, принадлежащей физическому лицу —
нерезиденту, осуществляется исключительно через уч-
режденное им постоянное представительство на тер-
ритории Украины или юридическое лицо — резидента
(уполномоченное лицо), выполняющего представи-
тельские функции в отношении такого нерезидента на
основании письменного договора, а если нерезидент
является физическим лицом, — выступает также его
налоговым агентом относительно таких доходов. Не-
резидент, который нарушает нормы этого пункта, счи-
тается
уклоняющимся от налогообложения.
Что касается ставки налогообложения, то в со-
ответствии с п.7.3 ст.7 Закона ставка налога состав-
ляет двойной размер ставки, определенной п.7
. 1
этой статьи, от объекта налогообложения, начис-
ленного как выигрыш или приз (кроме в государ-
ственную лотерею в денежном выражении) в пользу
резидентов или нерезидентов, и от любых других
доходов (в т.ч. арендной платы), начисленных в
пользу нерезидентов — физических лиц, за исклю-
чением доходов, определенных в пп.9.11.3 ст.9 дан-
ного Закона (процентов, дивидендов, роялти).
4. Возможность сдачи в аренду собственного
имущества как в пределах осуществления
предпринимательской деятельности, так и в качестве
обычного физического лица
Согласно Конституции Украины, Гражданскому
и Хозяйственному кодексам Украины физическое
лицо самостоятельно имеет право выбрать способ
реализации своей деятельности, в т.ч. путем осуще-
ствления предпринимательской деятельности.
Предприниматель имеет право без ограничений
самостоятельно осуществлять любую предпринима-
тельскую деятельность, которая не запрещена зако-
ном, в т.ч. сдачу в аренду собственного имущества.
Непосредственно налогообложение предприни-
мательской деятельности регулируется Декретом
КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге
с граждан» (разделом IV) и Указом Президента Ук- ►
32
БУХГАЛТЕРИЯ N5 32(863) ■ 10 АВГУСТА2009 ГОДА
предыдущая страница 30 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 32 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст