Налогообложение инвестиционных прибылей
значение общего финансового результата операций с
инвестиционными активами по результатам такого
отчетного года. Общий финансовый результат опера-
ций с инвестиционными активами определяется как
сумма инвестиционных прибылей, полученных пла-
тельщиком налога в течение отчетного года, умень-
шенная на сумму инвестиционных убытков, понесен-
ных плательщиком налога в течение такого года.
Инвестиционная прибыль рассчитывается как
положительная разница между доходом, полученным
плательщиком налога от продажи отдельного инвес-
тиционного актива, и его стоимостью, которая рас-
считывается исходя из суммы расходов, осуществ-
ленных в связи с приобретением такого актива.
В то же время в соответствии с пп.4.2.13 ст.4 Зако-
на инвестиционная прибыль от осуществления пла-
тельщиком налога операций с ценными бумагами и
корпоративными правами, выпушенными в отличных
от ценных бумаг формах, кроме дохода- от операций,
указанных в пп.4.3.3 и 4.3.17 этой статьи, включается в
состав общего месячного налогооблагаемого дохода.
Как определено п.1.6 ст.1 Закона общий нало-
гооблагаемый доход — это любой доход, подлежа-
щий налогообложению согласно этому Закону, на-
численный (выплаченный) в пользу плательщика
налога в течение отчетного налогового периода (да-
лее по тексту Закона — налогооблагаемый доход).
Общий месячный налогооблагаемый доход равен
сумме налогооблагаемых доходов, выплаченных (на-
численных) в течение такого отчетного налогово-
го месяца.
Следовательно, инвестиционная прибыль, полу-
ченная по каждой операции купли-продажи инвес-*
тициоиных активов, должна быть обложена нало-
гом в месяце возникновения объекта налогообло-
жения в виде инвестиционной прибыли.
Пп.9.6.9 ст.9 Закона предусмотрено, что плательщик
налога, в т.ч. нерезидент, осуществляющий операции
с инвестиционными активами с использованием услуг
профессионального торговца ценными бумагами, име-
ет право заключить договор с таким торговцем о вы-
полнении им функций налогового агента.
Однако п. 1.15 ст.1 Закона, который является об-
шей нормой Закона, не предусматривает заключе-
ния плательщиками налога договоров с лицами, ко-
торые являются источником выплаты их доходов,
договоров на выполнение последними функций на-
логовых агентов. Наоборот, удержание и уплата в
бюджет из начисленного плательщику налога дохо-
да от его имени и за его счет, ведение налогового
учета и представление налоговой отчетности нало-
говым органам в соответствии с законом, согласно
п. 1.15 ст.1 и пп.
8
. 1.1 ст
.8
Закона
является обязанно-
стью
любого налогового агента — юридического
лица (его филиала, отделения, другого обособлен-
ного подразделения) или физического лица либо
представительства нерезидента — юридического
лица, независимо от их организационно-правового
статуса и способа обложения другими налогами.
Учитывая приведенное, предприятие, покупающее
у нерезидента акции или другие инвестиционные ак-
тивы, должно выполнить все функции налогового
агента, определенные в п.1.15 ст.1 и других статьях
Закона, по отношению к начисленным и выплачен-
ным нерезиденту налогооблагаемым доходам, то есть
удержать налог из инвестиционной прибыли (дохо-
да), образовавшейся у плательщика налога — нере-
зидента в связи с данной операцией продажи ценных
бумаг. При этом налоговый агент определяет объект
налогообложения, рассчитав инвестиционную при-
быль от такой операции на основании предъявлен-
ных нерезидентом документов, подтверждающих его
расходы на предыдущее приобретение этих инвести-
ционных активов, и удержать из него налог с дохо-
дов физических лиц по ставке п.7.3 ст.7 Закона (26%
до 2007 года, 30% - с 01.01.2007 г.).
В случае непрсдоставления документов, подтвер-
ждающих фактическое осуществление расходов на
предыдущее приобретение плательщиком налога
продаваемых инвестиционных активов, налогообло-
жению налоговым агентом подлежит весь доход,
полученный плательщиком налога, в т.ч. нерезиден-
том, от продажи инвестиционного актива.
Согласно п.21.1 ст.21 Закона если международ-
ным договором, согласие на обязательность кото-
рого предоставлено Верховной Радой Украины, ус-
тановлены иные правила, отличные от предусмот-
ренных данным Законом, применяются нормы та-
кого международного договора в отношении субъек-
тов, подпадающих под его действие.
К О M M E Н Т А Р МИ
Ну что можно сказать относительно ответа, приведен-
j ного выше? ГНАУ сильно перестаралась в своем желании
t получить в бюджет НДФЛ с суммы инвестиционной при-
бы ли, полученной нерезидентом. Ее можно понять: за-
) ставить нерезидента представить годовую декларацию о
[доходах и уплатить налог по такой декларации практи-
чески нереально. Остается одно: заставить предприятие-
' резидента удержать НДФЛ при выплате дохода нерези-
денту, то есть возложить на предприятие функции нало-
; гового агента. А для этого все средства хороши. Можно,
\
например, проигнорировать нормы пп.9.11.1 ст.9 Закона
об НДФЛ, в котором указано, что доходы, начисляемые
• (выплачиваемые) в пользу нерезидентов, подлежат на-
логообложению по правилам, установленным для рези-
дентов. А также заодно и «не заметить», что статья 9 За-
кона (в которую входит п.9.б «Налогообложение инвес-
тиционной прибыли») называется «Особенности начис-
ления и уплаты отдельных видов доходов», то есть она
является специальной по отношению к общим нормам.
При этом в пн.9.6.6 указано, что инвестиционная прибыль
(как положительный финансовый результат от операций
с инвестиционными активами) включается в годовой (а
не месячный, как пишет ГНАУ) налогооблагаемый доход
по результатам отчетного года.
Придерживаться ли такого фискального подхода,
который предлагает ГНАУ, решать предприятиям. Но<
то, что он незаконный, шито белыми нитками.
X
$
2
■х
п
БУХГАЛТЕРИ Я
№ 32(863) И 10АВГУСТА 2009 ГОДА
35
предыдущая страница 33 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 35 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст