Налогообложение продажи недвижимого имущества
дома считается, что отчуждается вся усадьба, если
иное не установлено договором или законом.
Исходя из приведенных норм Закона и Кодек-
са, для целей налогообложения, жилой или садовый
дом (их части) вместе с земельным участком (его
частью), на котором он расположен, считается од-
ним объектом продажи (усадьбой).
К доходу, полученному от такой продажи, следу-
ет применять нормы пп. 11.1.1 и 11.2.1 ст.11 Закона
независимо от количества договоров (два или один),
которыми оформлена (нотариально удостоверена)
купля-продажа такого дома с земельным участком.
2. О налогообложении дохода от отчуждения
земельного участка с целевым назначением -
ведение садоводства
Налогообложение доходов физических лиц регули-
руется Законом об НДФЛ. Подпунктом 4.3.18 ст.4 За-
кона об НДФЛ установлено, что в состав общего ме-
сячного или годового налогооблагаемого дохода пла-
тельщика налога не включается (не подлежит отра-
жению в его годовой налоговой декларации), в част-
ности, сумма дохода, полученного плательщиком на-
лога в результате отчуждения земельных участков
сельскохозяйственного назначения, земельных долей
(паев), имущественных паев, непосредственно полу-
ченных им в собственность в процессе приватизации
согласно нормам земельного законодательства.
Согласно п.З ст.22 Земельного кодекса Украины от
25.10.2001 г. № 2768-111 (далее — Земельный кодекс)
земли сельскохозяйственного назначения передают-
ся в собственность и предоставляются в пользование
гражданам Украины, в частности, для садоводства.
При этом граждане Украины из земель государ-
ственной и коммунальной собственности имеют
право приобретать бесплатно в собственность или
на условиях аренды земельные участки для ведения
индивидуального или коллективного садоводства в
пределах норм бесплатной приватизации, определен-
ных этим Кодексом (ст.35 Земельного кодекса).
Передача земельных участков бесплатно в соб-
ственность граждан в пределах норм, определенных
Земельным кодексом, осуществляется один раз по
каждому виду использования (п.4 ст. 116 Земельно-
го кодекса).
Статьей 121 Земельного кодекса установлены
нормы бесплатной передачи земельных участков
гражданам из земель государственной или комму-
нальной собственности. А именно, граждане Украи-
ны имеют право на бесплатную передачу им зе-
мельных участков из земель государственной или
коммунальной собственности для ведения садовод-
ства в размере не более
0,12
гектара.
Учитывая приведенное, в состав общего месяч-
ного или годового налогооблагаемого дохода пла-
тельщика налога не включается сумма дохода, по-
лученного плательщиком налога в результате отчуж-
дения земельных участков сельскохозяйственного
назначения, в том числе для ведения садоводства (с
учетом норм ст. 121 Земельного кодекса — 0,12 га),
,
непосредственно полученных им в собственность в
процессе приватизации из земель государственной
или коммунальной собственности (при условии со-
блюдения требований ст.35, 116, 118 Земельного ко-
декса), права собственности на которые удостовере-
^
ны государственными актами, зарегистрированными
в соответствии с действующим законодательством.
£
В то же время согласно пп. 11.2.2 ст. 11 Закона об
О
НДФЛ доход, полученный плательщиком налога от
продажи в течение отчетного налогового года
объекта недвижимости, в том числе земельного уча-
стка, иного, нежели указанные в пп.4.3.18 ст.4 и
11.1.1
ст.11
Закона об НДФЛ, подлежит налогообло-
жению по ставке, определенной п.7.2 ст.7 этого За-
кона. То есть в данном случае стоимость доли зе-
мельного участка, предоставленного для садоводст-
ва, размер которого превышает
0,12
га, подлежит
налогообложению по ставке 5%.
3. Налогообложение доходов нерезидентов от
продажи недвижимого имущества
Налогообложение доходов
нерезидентов
регла-
ментируется п.9.11 ст.9 Закона, согласно которому
доходы с источником их происхождения из Украи-
ны, начисляемые (выплачиваемые, предоставляе-
мые) в пользу нерезидентов, подлежат налогообло-
жению по правилам, установленным для резиден-
тов, с учетом особенностей, определенных отдель-
ными нормами этого Закона. Данная норма повто-
ряется и в п.11.3 ст.11 Закона, согласно которому
доходы от операций по продаже объектов недвижи-
мого имущества, осуществляемых физическими ли-
цами — нерезидентами, облагаются налогом в со-
ответствии с порядком налогообложения таких до-
ходов, определенным для резидентов.
Закон разграничивает понятия «порядок» и «став-
ки», поскольку
ставки
налогообложения установ-
лены отдельной специальной ст.7, а общий
порядок
налогообложения доходов установлен ст
.8
(поряд-
ки налогообложения отдельных доходов установле-
ны отдельными статьями), и поэтому понятия «по-
рядок налогообложения» и «ставки налогообложе-
ния» не являются тождественными.
При этом ст.11 Закона одновременно устанавли-
вает общее правило налогообложения операций от
продажи недвижимости, согласно которому при про-
даже не чаще одного раза в течение отчетного на-
логового года жилого дома, квартиры или части квар-
тиры, комнаты, садового домика или их частей
(включая земельный участок, на котором располо-
жены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые
постройки и строения, расположенные на таком зе-
мельном участке), не облагается налогом, если об-
щая площадь такого жилого дома, садового домика
или их частей не превышает
100
квадратных метров.
Эта норма Закона является общей и применя-
ется к доходам всех плательщиков налога как ре-
зидентов, так и нерезидентов.
БУХГАЛТЕРИЯ № 32 (863) ■ 10 АВГУСТА 2009 ГОДА
41
ГНАУ.
предыдущая страница 39 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 41 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст