Налогообложение наследства и подарков
5. О налогообложении наследства, полученного
наследниками-нерезидентами, независимо от их
степени родства с наследодателем-резидентом
В соответствии со ст.2 Закона об Н ДФ Л платель-
щ иками этого налога являю тся как резидент, по-
лучающий доходы с источником их происхождения
с территории Украины и иностранные доходы, так
и нерезидент, получающий доходы с источником их
происхождения с территории Украины.
Н алогообложение доходов нерезидентов регла-
ментируется п.9.11 ст.9 Закона, согласно пп.9.11.1
которого доходы с источником их происхождения
из Украины, начисляемые (выплачиваемые, предос-
тавляемые) в пользу нерезидентов, подлежат налого-
обложению по правилам, установленным для рези-
дентов, с учетом особенностей, определенных от-
дельны м и норм ам и этого Закона.
О собенностью налогооблож ения доходов нере-
зидентов является то, что п.7.3 ст.7 Закона для них
установлена ставка налога, составляю щ ая двойной
размер ставки, определенной п.7.1 этой статьи, от
любых других доходов, начисленных в пользу нере-
зидентов — физических лиц, за исклю чением дохо-
дов, определенны х в пп.9.11.3 ст.9 этого Закона
(процентов, дивидендов или роялти, к которым при-
меняется соответствующая ставка налога, установ-
ленная этим Законом для начисления таких дохо-
дов резиденту).
То есть ко всем другим доходам нерезидентов,
отличным от процентов, дивидендов или роялти с
источником их происхождения с территории Украи-
ны, в частности, к стоимости объектов наследства
(несмотря на степень родства с наследодателем),
применяется норма п.7.3 ст.7 Закона — двойной раз-
мер ставки, определенной п.7.1 этой статьи, от
объекта налогообложения — 30%.
6. О представлении годовой декларации в случае
получения наследства малолетними
(несовершеннолетними) детьми
Статьями 67 и 68 Конституции Украины (далее —
Конституция) установлено, что каждый обязан не-
уклонно соблюдать Конституцию Украины и зако-
ны Украины, уплачивать налоги и сборы в порядке
и размерах, установленных законом. Согласно ста-
тье 24 Конституции все граждане равны перед зако-
ном и не может быть привилегий или ограничений
по любым признакам, в частности, возрасту.
Налогообложение доходов физических лиц регу-
лируется Законом об НДФЛ.
В соответствии с п.2.1 ст.2 Закона об Н ДФ Л пла-
тельщ иком налога с доходов физических лиц явля-
ется, в частности, резидент — ф изическое лицо,
имеющее место жительства в Украине и получаю-
щее доходы с источником их происхож дения с тер-
ритории Украины.
В соответствии с п.1.2 ст. 1
Закона об Н Д Ф Л д о -
ход плательщика налога — это сумма любых денеж -
ных средств, стоимость материального и нсматери-
|
ального имущества, других активов, имеющих стой-
2
мость, полученны х плательщ иком налога в соб-
V
ственность или начисленных в его пользу, в тече-
X
ние соответствующего отчетного налогового перио-
да из разных источников как на территории Укра-
^
ины, так и за се пределами.
л
Согласно п.13.4 ст. 13 Закона об Н Д Ф Л , которая
£
регулирует налогооблож ение доходов, полученных
О
в виде объектов наследства, лицам и, ответственны-
ми за уплату (перечисление) налога в бюджет, яв-
ляю тся наследники, получившие наследство.
Льготы по налогообложению дохода, полученно-
го плательщ иком налога — наследником в резуль-
тате принятия им в наследство денежных средств,
имущества, имущ ественных или неимущественных
прав, Законом об Н ДФ Л не предусмотрены.
О бязанность ф изического лица по уплате нало-
гов прекращ ается с уплатой налога или его отме-
ной, а также в случае смерти плательщ ика (п.4 ст.9
Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-Х11 «О сис-
теме налогообложения»).
Согласно пп. 13.2.3 Закона об Н ДФ Л стоимость
любых объектов наследства, полученных наследни-
ками, которые не имеют степень родства с насле-
додателем, подлежала налогооблож ению по ставке
5% (п.7.2 ст.7 Закона об Н ДФ Л) на основании пред-
ставленной таким плательщ иком налога — наслед-
ником годовой налоговой декларации.
В соответствии с пп. 1.20.4 ст.1 Закона об Н ДФ Л
для целей этого Закона тетя не является членом
семьи плательщ ика налога и не имеет с ним сте-
пень родства.
Что касается освобождения несовершеннолетних
детей от обязанности представления годовой нало-
говой декларации о любых полученных доходах, пре-
дусмотренной пунктом 18.4 ст.18 Закона об Н Д Ф Л,
то это освобож дение распространяется только на
тех несоверш еннолетних лиц, которы е находятся
на полном иждивении других лиц и/или государства,
по состоянию на конец отчетного налогового года.
Н есоверш еннолетним считается ребенок в возрас-
те от 14 до 18 лет (п.2 ст.6 С емейного кодекса Ук-
раины). Следовательно, несоверш еннолетние лица,
которые не находятся на полном иждивении дру-
гих лиц, от обязанности представления годовых на-
логовых деклараций нс освобождены.
При этом согласно п.4 постановления Пленума
Верховного Суда Украины от 15.05.2006 г. № 3 «другие
лица» — это лица, в семье которых воспитывается ре-
бенок. Ими могут быть тетя, дядя, двоюродные сест-
ра, брат, а также соседи или другие сторонние лица.
Согласно п.1 ст.242 ГКУ родители являются за-
конны ми представителями своих малолетних и не-
соверш еннолетних детей. Учитывая приведенное,
представить годовую декларацию за несоверш енно-
летнего ребенка и обеспечить уплату налога с до-
ходов, полученных таким ребенком , долж ны его
родители.
БУХГАЛТЕРИЯ № 32(863) Я 10 АВГУСТА2009 ГОДА
47
предыдущая страница 45 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 47 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст