ГНАУ. Письмо
Налоговый кредит
VII. Налоговый кредит
1. Что такое налоговый кредит для физических лиц
Согласно Закону
шмоговый кредит
— это сум-
ма (стоимость) расходов, осущ ествленных платель-
щ иком налога — резидентом в связи с приобрете-
нием товаров (работ, услуг) у резидентов — ф изи-
ческих или юридических ли ц в течение отчетного
года (кроме расходов на уплату налога на добавлен-
ную стоимость и акцизного сбора), на сумму ко-
торых разрешается уменьш ение суммы его общего
годового налогооблагаемого дохода, полученного по
результатам такого отчетного года, в случаях, оп-
ределенных данным Законом.
В частности, в соответствии с пп.5.3.3 ст.5 Закона
разрешается включать в состав налогового кредита
суммы денежных средств, уплаченных плательщиком
налога в пользу заведений образования для компен-
сации стоимости средней профессиональной или выс-
шей формы обучения такого плательщ ика налога,
другого члена его семьи первой степени родства, но
не более суммы, определенной в пп.6.5.1 ст.6 данно-
го Закона, из расчета за каждый полный или непол-
ный месяц обучения в течение отчетного налогово-
го года. Указанная сумма расходов включается пла-
тельщиком налога в налоговый кредит в размере, оп-
ределенном за каждый полный или неполный месяц
обучения в течение отчетного налогового года. Сум-
ма расходов на обучение, превышающая указанный
размер, не включается в состав налогового кредита.
Если сумма начисленного плательщ иком нало-
га налогового кредита превыш ает сумму общего на-
логооблагаемого дохода плательщ ика налога, полу-
ченного в течение отчетного года в качестве зара-
ботной платы, налоговый кредит может быть рас-
считан такому плательщику налога только в разме-
ре суммы начисленной заработной платы.
При этом целесообразно указать, что для целей
данного Закона членами семьи физического лица
первой степени родства считаю тся его родители и
родители его мужа или ж ены , его муж или жена,
дети как такого физического лица, так и его мужа
или жены, в том числе усы новленны е ими дети.
Другие члены семьи ф изического лица считаются
имеющими вторую степень родства.
При обучении обоих членов супружеской пары
такие расходы включаются отдельно в налоговый
кредит каждого, в соответствии со стоимостью его
обучения. Для целей этого подпункта членами суп-
ружеской пары считаются лица, состоящ ие в бра-
ке, зарегистрированном согласно закону.
Закон вводит определенные ограничения права пла-
тельщиков налога на получение налогового кредита
(п.5.4 ст.5 Закона), в частности, если плательщик на-
лога не воспользовался правом на начисление нало-
гового кредита по результатам отчетного налогового
года, то такое право на следующие налоговые годы не
переносится. Кроме того, право на начисление нало-
гового кредита по результатам отчетного налогового
года имеет исключительно плательщик налога — ре-
зидент Украины, имеющий идентификационный но-
мер. Налоговый кредит может применяться исключи-
тельно к доходам, полученным в течение года платель-
щиком налога в виде заработной платы. При этом об-
щая сумма начисленного налогового кредита не мо-
жет превышать сумму общего налогооблагаемого до-
хода плательщика налога, полученного в течение от-
четного года в качестве заработной платы.
Физические лица — субъекты предприниматель-
ской деятельности и лица, занимающиеся независи-
мой профессиональной деятельностью (самозанятые
лица), нс имеют права на начисление налогового кре-
дита по налогу с доходов физических лиц относитель-
но своего годового налогооблагаемого дохода, полу-
ченного в пределах осуществления их деятельности,
поскольку такой доход не является заработной пла-
той. Эго право также отсутствует у всех других лиц,
получающих доходы, отличные от заработной платы.
2. Плату за обучение в каких заведениях можно
включать в налоговый кредит
Рассмотрим непосредственно, в каких именно
учебных заведениях плата за обучение может быть
вклю чена в налоговый кредит.
Что касается
высших учебных заведений,
то соглас-
но Закону Украины от 17.01.2002 г. № 2984-111 «О выс-
шем образовании» высшее учебное заведение — это
образовательное, образовательно-научное заведение,
которое основано и действует в соответствии с зако-
нодательством об образовании, реализует в соответ-
ствии с предоставленной лицензией образовательно-
профессиональные программы высшего образования
по определенным образовательным и образователь-
но-квалификационным уровням, обеспечивает обуче-
ние, воспитание и профессиональную подготовку лиц
в соответствии с их призванием, интересами, способ-
ностями и нормативными требованиями в сфере выс-
шего образования, а также осуществляет научную и
научно-техническую дсятел ьность.
Высшие учебные заведения могут быть разных
ф орм собственности: высшее учебное заведение го-
сударственной формы собственности, высшее учеб-
ное заведение, находящееся в собственности Авто-
ном ной Республики Крым, высшее учебное заведе-
ние коммунальной формы собственности, высшее
учебное заведение частной формы собственности.
Каждое высшее учебное заведение должно иметь
лицензию М инобразования Украины , то есть дол-
ж но пройти процедуру признания способности та-
кого высшего учебного заведения начать образова-
тельную деятельность, связанную с получением
высш его образования и квалиф икации, в соответ-
ствии с требованиями стандартов высшего образо-
вания, а также с государственными требованиями
по кадровому, научно-методическому и материаль-
но-техническому обеспечению.
48
БУХГАЛТЕРИЯ № 32 (863) ■ 10 АВГУСТА 2009 ГОДА
предыдущая страница 46 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 48 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст