сти органов налоговой службы и регламентируют органи-
зацию процесса контрольно-проверочной работы.
Так, органы налоговой службы при проведении ка-
меральных проверок показателей налоговой отчетности
должны учитывать, что корректировка или уточнение
плательщиком налога показателей декларации, связанные
с несвоевременным включением в состав налогового обя-
зательства или налогового кредита за соответствующий
налоговый период, являются оправданными в случае,
если они осуществляются в течение двух месяцев с даты
предельного срока представления соответствующей дек-
ларации (абзац третий распоряжения № 838-р).
То есть
при формировании налоговых обязательств в
строке 1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость должны
быть указаны налоговые накладные, выписанные в том от-
четном периоде, за который представляется декларация.
Если же плательщик по каким-либо причинам не за-
декларировал налоговые обязательства за предыдущие от-
четные периоды, плательщик в соответствии с требованиями
Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 «О порядке
погашения обязательств налогоплательщиков перед бюд-
жетами и государственными целевыми фондами» (далее —
Закон № 2181) имеет право внести в налоговую деклара-
цию соответствующие уточнения, которые должны быть от-
ражены в строке
8.1
раздела
1
декларации (за один отчет-
ный налоговый период), и представить уточняющий рас-
чет (за второй и другие отчетные налоговые периоды). В
связи с таким увеличением плательщиком должен быть
начислен штраф (расчет штрафа предусмотрен и формой
налоговой декларации, и формой уточняющего расчета), а
в соответствующих случаях (предусмотрены распоряжени-
ем № 757-р) органами налоговой службы применяются
меры по аннулированию регистрации плательщика налога
на добавленную стоимость.
При принятии решения об аннулировании регистрации
плательщика налога на добавленную стоимость необходи-
мо учитывать, что факт выписки налоговых накладных на
значительную сумму и одновременное их невключение в
состав налоговых обязательств
m o iv t
допустить две катего-
рии плательщиков, первая из которых — это плательщики
налога, которые могут обеспечить уплату таких налоговых
обязательств в бюджет или денежными средствами, или пре-
доставлением налогового залога, или путем применения к
ним налоговыми органами других предусмотренных зако-
нодательством процедур, а вторая — плательщики, которые
уплату таких обязательств в бюджет не могут обеспечить по
причине отсутствия самих плательщиков (фиктивные пред-
приятия), отсутствия каких-либо ресурсов для уплаты обя-
зательств в бюджет (основных фондов, каких-либо других
активов) и т.п., или/и создавались в целях формирования
налогового кредита другим плательщикам налога. Поэтому
требование опиюситсшю аннулирования регистрации плаплель-
щиков налога, установленное распоряжением № 757-р, каса-
ется прежде всего второй категории плателыциков
(далее —
недобросовестные плательщики).
При формировании налогового кредита необходимо
учитывать нормы Закона относительно порядка включе-
ния сумм налога на добавленную стоимость в состав на-
логового кредита, распоряжения № 757-р по упорядо-
чению налогового учета, распоряжения № 838-р, а так-
же распоряжения Кабинета Министров Украины от
06.02.2008 г. № 262-р «О мерах по усовершенствованию
системы администрирования налога на добавленную стои-
мость» (далее — распоряжение № 262-р).
Согласно распоряжению № 757-р налоговый кредит
покупателя формируется в период возникновения налого-
вых обязательств продавца по данной операции поставки.
Эго требование по упорядочению налогового учета и дек-
ларированию суммы налогового кредша в период возникно-
вения налогового обязательства у поставщика основывается
на нормах Закона Украины «О налоге на добавленную стои-
мость» (далее — Закон), подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7
которого определено, что
налоговый кредит отчепшого перио-
да состоит из сулш наюгов, начисленных (уплаченных) пла-
плельщикам налога в течение такого отчепиюго периода.
Как исключение из этого правила, с учетом объек-
тивных обстоятельств процедур выписки и предоставле-
ния (вручения, получения) налоговых накладных, Каби-
нет Министров Украины распоряжением № 838-р учел
возможность задержки в получении налоговых наклад-
ных, на период, равный двум месяцам с даты наступле-
ния предельного срока представления налоговой декла-
рации за тот отчетный период, в котором такие наклад-
ные были (должны были быть) выписаны.
Если же в налоговой декларации плательщиком нало-
га отражаются налоговые накладные, выписанные (им или
ему) в срок, когда уточнение налогового обязательства или
налогового кредита не является оправданным (за период
больший, нежели два предыдущих месяца с даты наступ-
ления предельного срока представления соответствующей
декларации),
факт такой корректировки яв.ляется осно-
ванием отнесения такой налоговой декларации к наивысшей
степени риска
(абзац второй распоряжения № 838-р). На-
логовая отчетность таких плательщиков налога подлежит
обязательной внеплановой выездной проверке соответству-
ющими структурными подразделениями (подразделения-
ми налогового контроля юридических лиц), право на про-
ведение которой органам налоговой службы предоставле-
но пунктом 1
статьи И Закона Украины от 04.12.90 г.
№ 509-ХН «О государственной налоговой службе в Ук-
раине», с учетом внесенных в него изменений и допол-
нений (далее — Закон № 509).
При проведении таких проверок принимается решение
о признании сумм налогового кредита, сформированных за
счет налоговых накладных, выписанных в ином, нежели от-
четный, периоде. Налоговый кредит, сформированный за
счет налоговых накладных, выписанных раньше, нежели в
период, когда уточнение налогового обязательства или на-
логового кредита является оправданным, не признается.
Если же сумма корректировки или уточнения платель-
щиком налога показателей декларации (независимо от
причин и факторов, повлиявших на такую корректиров-
ку или уточнение) составляет
10
или более процентов об-
щей суммы налоговых обязательств и/или налогового кре-
дита, задекларированных в соответствующем налоговом
периоде, органы налоговой службы обязаны провести при
участии подразделений налоговой милиции в течение ме-
сяца со дня осуществления такой корректировки (с даты
регистрации в органе налоговой службы декларации, в
БУХГАЛТЕРИЯ № 32(863) И 10 АВГУСТА2009 ГОДА
9
П а с с а ж
предыдущая страница 7 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн следующая страница 9 Бухгалтерия 2009 32 читать онлайн Домой Выключить/включить текст