ГНАУ. Письмо ,
О тветственность
доначислении в связи с этим по акту проверки совокуп-
но (с учетом недоплат в одних периодах и завышения
сумм налоговых обязательств в других периодах) на-
логового обязательства по конкретному налогу, сбору
(обязательному платежу) в крупных размерах.
Ш трафные санкции, определенные подпунктом
17.1.6 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181, в дан-
ном случае не применяются, если налоговое обя-
зательство определено налоговым органом в резуль-
тате непредставления налоговой декларации; или
если налоговый орган, при декларировании таким
плательщиком налогов объекта налогообложения в
надлежащем размере, устанавливает занижение на-
логового обязательства в связи с применением
иных, нежели определенные законодательством,
ставок налогообложения, нарушением порядка фор-
;
мирования налогового кредита по НДС и др.
I
Одновременно следует обратить внимание, что
в каждой конкретной ситуации при применении ука-
занных штрафных (финансовых) санкций необходимо
учитывать определение объекта налогообложения для
каждого налога, который непосредственно определя-
ется нормой соответствующего закона, устанавли-
вающей тот или иной вид налога либо сбора (обяза-
тельного платежа) в контексте самого закона.
Под крупным размером заниженного налогово-
го обязательства следует понимать суммы налогов,
сборов и других обязательных платежей в размере
не меньше размера денежных средств, определен-
ного как квалифицирующий признак уголовно на-
казуемого действия, предусмотренного частью вто-
рой статьи 212 Уголовного кодекса Украины.
Согласно примечанию к статье 212 Уголовного ко-
декса Украины под крупным размером денежных
средств следует понимать суммы налогов, сборов и дру-
гих обязательных платежей, которые в три тысячи и бо-
лее раз превышают установленный законодательством
не облагаемый налогом минимум доходов граждан.
При этом, в соответствии со статьей 22 Закона
Украины от 22 мая 2003 года № 889-1У «О налоге с
доходов физических лиц», с изменениями и дополне-
ниями (далее — Закон Украины № 889), для норм
административного и уголовного законодательства в
части квалификации преступлений или правонаруше-
ний, сумма не облагаемого налогом минимума уста-
навливается на уровне налоговой социальной льготы,
определенной подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 статьи 6
этого Закона для соответствующего года с учетом по-
ложений пункта 22.4 об установлении на переходный
период размеров налоговой социальной льготы.
В свою очередь, подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 ста-
тьи 6 Закона № 889 установлено, что социальная
льгота устанавливается в размере, равном 50 про-
центам одной минимальной заработной платы, ус-
тановленной законом на I января отчетного нало-
гового года, — для любого плательщика налога.
Таким образом,
крупные размеры занижения нало-
гового обязательства изменяются каждый год, поскольку
зависят от изменения минимальной заработной платы.
4.3. 0 применении штрафных (финансовых) санкций,
предусмотренных подпунктом 17.1.9 пункта 17.1
статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года
№ 2181-111 «О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами»
В соответствии с пп.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закона Украи-
ны от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налого-
обложении прибыли предприятий» в редакции За-
кона Украины от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР (да-
лее — Закон № 334) эмитент корпоративных прав,
принимающий решение о выплате дивидендов сво-
им акционерам (владельцам), начисляет и вносит
в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в
размере ставки, установленной п.10.1 ст. 10 этого
Закона, начисленной на сумму дивидендов, пред-
назначенных для выплаты, без уменьшения суммы
такой выплаты на сумму такого налога.
Указанный авансовый взнос вносится в бюджет
до/или одновременно с выплатой дивидендов. Обя-
занность по начислению и уплате авансового взно-
са по этому налогу по определенной п.10.1 ст.Ю За-
кона № 334 ставке возлагается на любого эмитен-
та корпоративных прав, являющегося резидентом,
независимо от того, является ли такой эмитент либо
получатель дивидендов плательщиком налога на
прибыль или имеет льготы по уплате налога на при-
быль, предоставленные этим Законом либо други-
ми законодательными актами, или в виде примене-
ния ставки налога иной, нежели установленная
п.10.1 ст.Ю этого Закона (кроме плательщиков это-
го налога, подпадающих под действие п.7.2 ст.7 или
пп. 10.2.3 п.10.2 ст.Ю этого Закона).
Согласно пп.7.8.4 п.7.8 ст.7 Закона № 334 в слу-
чае если по результатам отчетного периода сумма
налоговых обязательств плательщика налога имеет
отрицательное значение, сумма авансового взноса,
предварительно уплаченного в течение такого от-
четного периода в связи с начислением дивидендов,
прибавляется в увеличение такого отрицательного
значения. В случае если сумма такого авансового
взноса превышает сумму налоговых обязательств
предприятия — эмитента корпоративных прав по
налогу на прибыль такого отчетного периода, раз-
ность переносится в уменьшение налоговых обяза-
тельств следующего налогового периода, а при по-
лучении отрицательного значения налогового обя-
зательства такого следующего периода — на умень-
шение налоговых обязательств будущих налоговых
периодов.
В соответствии с пп.7.8.8 п.7.8 ст.7 Закона № 334
авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий,
уплаченный в связи с начислением (уплатой) диви-
дендов, является частью налога на прибыль предприя-
тий и нс может расцениваться как налог, взимаемый
при репатриации дивидендов (их уплате в пользу не-
резидентов) в соответствии с нормами ст.Ю Закона
№ 334 или международных договоров Украины.
Таким образом,
при начислении суммы дивидендов,
40
БУ Х ГА Л ТЕРИ Я № 34(865) ■ 24 АВГУСТА 2009 ГОДА
предыдущая страница 38 Бухгалтерия 2009 34 читать онлайн следующая страница 40 Бухгалтерия 2009 34 читать онлайн Домой Выключить/включить текст