положений этого Закона действительно содержится пере-
чень видов деятельности, на которые не распространяется
действие упрощенной системы (игорный бизнес, лотереи,
розыгрыши, обмен валют, операции с подакцизными то-
варами и операции в сфере обращения драгоценных ме-
таллов и драгоценных камней). Проблема была бы решена,
если бы законодатель внес эти изменения в Закон
№ 2063. Однако этого сделано не было, а упомянутый пе-
речень «запрещенных» видов деятельности содержится не-
посредственно в «теле» бюджетного закона. Иными сло-
вами, легитимность применения анализируемых норм
Закона N
2
2505 сегодня не бесспорна3
.
Следует также отметить новые мысли ГНАУ о том, мо-
жет ли субъект малого предпринимательства
перейти на
единый налог
при наличии
непогашенной задолжен-
ности по штрафам за нарушения, связанные с при-
менением РРО
согласно Закону об РРО. В письме впол-
не справедливо отмечается, что хотя такие штрафы и на-
лагаются органами налоговой службы, они явно не могут
быть классифицированы как налоговый долг, а значит, на-
личие такого неуплаченного штрафа препятствием для при-
менения упрощенной системы не является. Правда, ком-
ментируя это ограничение, ГНАУ определяет его как от-
сутствие задолженности по уплате установленных налогов
и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил
на дату подачи заявления, хотя в части четвертой ст.4 Ука-
за № 727 применена иная формулировка:
«при условии
уплаты всех установленных налогов и обязательных пла-
тежей за предыдущий отчетный (налоговый) период».
А
это явно не одно и то же.
В качестве основного аргумента, доказывающего пра-
вильность вывода, ГНАУ выдвигает то, что данные штра-
фы не подпадают под определение налогового обязатель-
ства, сформулированное в ст.1 Закона N
2
2181. Это, бе-
зусловно, радует. Вместе с тем, корректным такой подход
явно не назовешь. В процитированной норме Указа N
2
727
речь идет не о налоговом обязательстве, а о налогах и
обязательных платежах, определение которых приведено
в другом законодательном акте —
Законе о системе на-
логообложения4. Причем согласно ст.2 этого Закона ни
пеня, ни штрафные санкции вообще не отнесены к нало-
гам и сборам (обязательным платежам). На этот факт, в
частности, вполне справедливо обращает внимание Госком-
предпринимательства в письме от 27.02.2002 г. № 2-221/
1166. Поэтому даже если на момент перехода на единый
налог налогоплательщик имеет задолженность по уплате
любых штрафных санкций или пени (даже начисленных
по Закону N
2
2181), законных оснований для отказа в при-
еме соответствующего заявления у налоговых органов нет.
С этим ограничением связан также вопрос о
возмож-
ности перехода на единый налог при наличии рас-
сроченного налогового долга.
Здесь подход ГНАУ оста-
ется неизменным (см. письма от 29.11.2001 г. № 7647/6/
15-13165 и от 21.04.2006 г. N
2
4583/6/15-0416): основания
для перехода на упрощенную систему отсутствуют, посколь-
ку предоставление рассрочки налогового долга не ликви-
дирует задолженности плательщика. Такая позиция не со-
ответствует требованиям ст.4 Указа N
2
727, где речь идет
об уплате налогов и сборов не за любые предыдущие пе-
риоды, а именно за предыдущий отчетный (налоговый)
Единый налог
период, предшествующий подаче заявления. Поэтому в
случае если субъект предпринимательской деятельности в
установленные сроки уплатил все налоги, сборы (обяза-
тельные платежи) по результатам хозяйственной деятель-
ности за предыдущий отчетный период, но имеет рассро-
ченный налоговый долг за прошлые периоды, препятствия
для перехода на упрощенную систему налогообложения
отсутствуют. Этот вывод, в частности, подтверждается и в
разъяснениях Госкомпредпринимательства (см. письмо от
19.03.2002 г. N
2
5-532/15416).
Обратим внимание на еще один важный момент. В
комментируемом письме ГНАУ впервые назвала случай,
когда изменение ставки единого налога возможно
не с
начала календарного года.
Напомним, что непосредствен-
но Указом N
2
727 этот вопрос не урегулирован. Однако
традиционно принимают во внимание факт, что измене-
ние ставки требует подачи заявления. Специальной фор-
мы заявления нет, поэтому используется обычное заявле-
ние, подаваемое при переходе на упрощенную систему.
Если изменять ставку не с начала года, то подача соот-
ветствующего заявления будет уже вторым переходом на
упрощенную систему в течение года (первый раз - с об-
щей системы на упрощенную, второй - с упрощенной на
упрощенную, но с уплатой единого налога по другой став-
ке). А это прямо запрещено Указом N
2
727.
Единственный случай, когда ГНАУ не возражает про-
тив изменения ставки в течение года (с 6% на 10%), свя-
зан со случаем
«исключения субъекта хозяйствования из
категории плательщиков налога на добавленную сто-
имость»,
если до этого момента он уплачивал единый на-
лог по ставке 6%. Отметим, что приведенная цитата из
обзорного письма по своей терминологии не соответству-
ет ни Закону об НДС, ни Положению N
2
79, зато дос-
ловно повторяет письмо ГНАУ от 21.04.2009 г. N
2
8265/7/
15-041. Вероятно, здесь имеется в виду аннулирование
регистрации плательщиков НДС по инициативе органов на-
логовой службы, основания для чего определены пп.«б» —
«Г» п.9.8 ст.9 Закона об НДС В названных подпунктах пе-
речислен целый ряд оснований, но скорее всего с рас-
сматриваемой ситуацией может быть связано только сис-
тематическое (в течение 12 месяцев подряд) непредстав-
ление декларации или отсутствие в течение такого же пе-
риода налогооблагаемых поставок. Таким образом, право
перехода на единый налог по ставке 10% в течение года
имеют только те плательщики, которые 12 месяцев под-
ряд либо не представляли декларацию, либо (что более
реально) в течение 12 календарных месяцев подряд осу-
ществляли исключительно необлагаемые и/или освобож-
денные от НДС операции.
Юрий ИВАНОВ,
Д.Э.Н.,
профессор
3Подробнее см.: Иванов Ю. Упрощенная система: новые ог-
раничения / / Бухгалтерия. — 2005. — № 28.
С.52—55 (прим,
ред.).
4Закон Украины от 25.06.91 г. N9 1251-ХІ1 «О системе на-
логообложения» (в редакции Закона от IS.02.97 г. № 77/97-ВР)
(прим. ред.).
3Опубликовано: Бухгаїїтерия.
2001.
№ 51/2. — С. 11— 12
(
(прим. ред.).
6Опубликовано: Бухгалтерия.
2002. — № 21/2.
(прим. ред.).
_ _ _ _ _
С. 11-12 і
- С.12І
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 36 (867) ■ 7 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
31
Комментарий
предыдущая страница 27 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн следующая страница 29 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн Домой Выключить/включить текст