ГНАУ. Письмо
2 .0 порядке ведения налогового учета для субъектов малого предпринимательства -
юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок обложения
Единым налог
_ _ _
единым
Прежде всего следует отметить, что Порядок ведения
Книги учета доходов и расходов (Приказ № 554) пре-
дусматривает необходимость отражения в доходной час-
ти Книги кроме выручки, поступившей на текущий счет
или (и) в кассу, также внереализационных доходов и вы-
ручки от других операций (графа 5 Книги).
Применение упрощенной системы налогообложения
не позволяет субъектам предпринимательской деятельно-
сти —
юридическим лицам применять другой способ рас-
четов за отгруженную продукцию, кроме наличного и
безналичного расчетов денежными средствами.
Таким образом, возникают вопросы по поводу того,
могут ли плательщики единого налога применять
век-
сельную форму расчета.
Условие о проведении расчетов с применением вексе-
лей отражается в соответствующем договоре, заключаемом
в письменной форме. В случае выдачи (передачи) вексе-
ля в соответствии с договором прекращаются денежные
обязательства по платежу по данному договору и возни-
кают денежные обязательства по платежу по векселю. То
есть после получения векселя обязательства по договору
поставки продукции погашаются в неденежной форме.
Указом № 727 также установлен запрет на осуществ-
ление плательщиками единого налога расчетов путем
бар-
терных операций,
которые в соответствии с Законом о при-
были предусматривают проведение расчетов за товары (ра-
боты, услуги) в любой форме, отличной от денежной,
включая любые виды зачета и погашения взаимной за-
долженности, в результате которых не предусматривается
зачисление денежных средств на счета продавца для ком-
пенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).
Учитывая указанное, плательщики единого налога —
юридические лица не имеют права осуществлять вексель-
ные и бартерные расчеты за отгруженную продукцию.
При этом согласно статье 5 Указа № 727 в случае на-
рушения указанных требований плательщик единого на-
лога должен перейти на общую систему налогообложения,
начиная со следующего отчетного периода (квартала).
В случае если за реализованную продукцию получе-
на выручка в
валюте
, необходимо обратить внимание на
следующие особенности.
В соответствии с требованиями подпункта 5.3 пунк-
та 5 Инструкции № 492 на текущие счета в иностранной
валюте юридических лиц зачисляются денежные средства,
в частности, перечисленные из-за границы нерезидента-
ми по внешнеэкономическим контрактам (договорам,
соглашениям) через распределительные счета.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета банков
Украины распределительные счета субъектов хозяйство-
вания открываются банком для учета поступлений, под-
лежащих распределению или дополнительному предва-
рительному контролю. Валютные средства могут нахо-
диться на распределительном счете предприятия до мо-
мента их зачисления на текущий счет до пяти дней.
Таким образом, учитывая то, что распределительные
счета выполняют чисто техническую функцию, расчет
налогом
базы обложения единым налогом производится исходя
из суммы валютной выручки, зачисленной на текущий
счет субъекта хозяйствования.
Следует обратить внимание на то, что теперь банков-
ский термин
«расчетный счет»
заменен на
«текущий
счет».
Порядком ведения Книги учета доходов и расходов
предусмотрено, что в доходной части Книги отражают-
ся все поступления, полученные на текущий счет и в кас-
су субъекта малого предпринимательства от продажи про-
дукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая ос-
новные фонды, принадлежащие субъекту малого пред-
принимательства и реализованные в отчетном (налого-
вом) периоде, внереализационные доходы и выручка от
другой реализации.
На основании ежеквартальных итогов этой Книги за-
полняется Расчет, представляемый в государственную
налоговую инспекцию по месту регистрации.
Напоминаем, что базой для исчисления единого на-
лога согласно статье 3 Указа № 727 для юридических лиц
является сумма выручки от реализации продукции (то-
варов, работ, услуг). То есть плательщики единого на-
лога в целях определения выручки применяют кассовый
метод, по которому налоговые обязательства отражаются
не по первому событию, а только при поступлении де-
нежных средств на текущий счет или (и) в кассу в связи
с осуществлением операций по продаже.
Также обращаем внимание на то, что предприятия,
применяющее ставку единого налога в размере 6%, долж-
ны включать в сумму выручки от реализации продук-
ции (товаров, работ, услуг) и суммы НДС. Это связано
с тем, что на основании ст.З Указа № 727 единым на-
логом по этой ставке облагается выручка без учета толь-
ко акцизного сбора. На это указывают также положения
п.6 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов
(Приказ № 554).
Таким образом,
суммы НДС входят в состав выруч-
ки и включаются в базу обложения единым налогом.
Необходимо обратить внимание на
налогообложение
операций особого вида.
Обложение единым налогом транзитных денежных средств
Обложение единым налогом выручки от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого пред-
принимательства — юридических лиц, осуществляющих
свою деятельность на основании договоров комиссии и
других гражданско-правовых договоров (экспедиторские,
брокерские предприятия, комиссионная торговля), осу-
ществляется следующим образом.
Поскольку денежные средства, поступающие на рас-
четный счет таких плательщиков единого налога, явля-
ются транзитными, и они не имеют права собственнос-
ти на такие денежные средства, то при определении сум-
мы выручки от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) для начисления единого налога эти денежные сред-
ства не включаются в базу налогообложения.
32
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 36(867) ■ 7 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 28 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн следующая страница 30 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн Домой Выключить/включить текст