сонифицированы), то согласно пп.4.2.3 ст.4 Закона
об НДФЛ представительство нерезидента должно
уплатить со стоимости подарка НДФЛ по ставке
15% и представить в налоговый орган по своему ме-
стонахождению налоговый расчет по форме
№ 1ДФИ. Следует отметить, что при уплате НДФЛ,
не связанного с выплатой зарплаты работникам, у
представительства также могут быть проблемы со
счетом типа «Н».
Таким образом, некоммерческое представи-
тельство сталкивается с необходимостью начис-
ления валового дохода, налоговых обязательств по
НДС или удержания НДФЛ при осуществлении
ряда операций, например, в случае бесплатной
раздачи товара в рекламных целях, продажи ва-
люты, полученной от нерезидента согласно сме-
те на содержание представительства. За кажущей-
ся простотой операций могут скрываться серьез-
ные налоговые «ловушки» и дополнительные фи-
нансовые расходы. Хорошо, если нерезидент име-
ет право на налоговые привилегии согласно меж-
дународному договору об устранении двойного
налогообложения. В противном случае налогооб-
ложения не избежать.
Особенности учета и отчетности некоммерчес-
кого представительства рассмотрим на условном
числовом примере.
Некоммерческое представительство, заре-
гистрированное в качестве плательщика на-
лога на прибыль, в I полугодии 2009 года по-
лучило от нерезидента финансирование в сумме
14400 евро и образцы товаров на сумму 1600 евро.
Представительства нерезидентов
Смета расходов представлена в табл. 1. В этом же
квартале в рамках выставки были розданы образ-
цы продукции нерезидента на сумму 600 евро, допол-
нительно полученные от нерезидента.
Нерезидент имеет право на привилегии в соот-
ветствии с международным договором Украины об
освобождении от налогообложения отдельных ви-
дов доходов. Вид деятельности: маркетинговая дея-
тельность в целях продвижения продукции своего
нерезидента (реклама, изучение спроса, работа с
потребителями и т.п.). Представительство не за-
регистрировано в качестве плательщика НДС.
Таблица 1. Смета расходов представительства
на I полугодие 2009 года
Статьи расходов
Сумма,
грн.
евро
Оплата труда персонала
40000
4000
Начисления в фонды социального страхования и
Пенсионный фонд (условно)
14000
1400
Аренда помещения, коммунальные услуги, услуги
связи
30000
3000
Оплата транспортных услуг и содержание
автомобиля
16000
1600
Организация выставки (расшифровку расходов
можно привести в отдельной смете)
39Ш0
3900
Текущий ремонт помещения
5000
500
Итого
ТА4000
14400
Образцы товаров
6000
600
Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет целевых средств на содержание представительства
N8
п/п
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
ГРНд
евро
валовой
доход
валовые
расходы
А
Б
в
г
Д
Е
1
Получены денежные средства от нерезидента
(курс Н Б У— 10,0 грн./евро)
312
48
144000
14400
>
-
*
Валовой доход не отражен. Осторожные налогоплательщики могут следовать требованиям ГНАУ согласно письмам от 27.06.2003 г.
N9 10205/7/15-1317, от 21.04.2005 г.
3335/6/12-0216 и от 12.01.2009 г.
326/7/16-1517
2
Перечислена валюта для продажи с целью зачисления на счет
типа «Н» (курс НБУ — 10,0 грн./евро)
334
312
144000
14400
-
-
3
Зачислены гривни от продажи валюты на счет типа «Н»
(курс покупки — 10,5 грн./евро)
311
711
151200
151200**
4
Отражена себестоимость реализованной иностранной валюты
84
334
144000
144000**
**
Согласно пп. 7.3.5 ст. 7
Закона о прибыли
при продаже иностранной валюты за гривни валовой доход наюгоплателыцика увеличивается
на сумму гривен, полученных в связи с такой продазкей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной
валюты
5
Начислена заработная плата сотрудникам представительства
81
66
40000
40000
6
Начислены соцвзносы и взносы в Пенсионный фонд (условно)
82
65
14000
14000
7
Признан доход от целевого финансирования
48
718
54000
-
"С и .
письма ГНАУ от 13.02.2006 г. № 1215/6/17-0716 и от 22.02.2008 г. № 2509/11/17-0714. Опубликованы: НДФЛ: норматив-
ное обеспечение: Сборник систематизированного законодательства. — 2008.
Вып.11. — С. 183—184 (прим. ред.).
70
БУХГАЛТЕРИЯ
N5 36 (867) ■ 7 СЕНТЯБРЯ 2009
ГОДА
предыдущая страница 66 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн следующая страница 68 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн Домой Выключить/включить текст