Многогранный учет
С позиций бухгалтерского учета
осуществляется
обмен неподобными активами. В результате каждая
сторона получает доход и осуществляет расходы.
Сумма дохода определяется по справедливой стои-
мости полученных активов, работ, услуг. При этом
доход уменьшается на сумму переданных денежных
доплат или увеличивается на сумму денежных
средств, полученных от контрагента (п.23 ПБУ-15).
При получении квартир их стоимость отражается
согласно п. 13 ПБУ-9 в размере справедливой стоимо-
сти квартир. В этом случае такой справедливой стои-
мостью будет договорная стоимость, поскольку иное
доказать практически невозможно (то есть нельзя до-
казать, что именно такие квартиры можно обменять
на конкретные СМР по другой стоимости).
В налоговом учете
любые формы обмена (взаи-
мозачета) считаются бартером (п.1.19 ст.1
Закона
прибыли). Поэтому абсолютно логично отражать в
бухгалтерском учете продажу и приобретение квар-
тир, с одной стороны, и продажу и приобретение
СМР, с другой стороны.
Генподрядчик,
который получил квартиры и наме-
ревается передать их в погашение задолженности пе-
ред субподрядчиками, отражает стоимость квартир на
субсчете 281 «
Товары на складе»
или 286 «
Необорот-
ные активы и группы выбытия, предназначенные для про-
дажи».
Соответственно их стоимость включается в
валовые расходы и становится объектом специального
учета, предусмотренного п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Субподрядчик
отражает в бухгалтерском учете полу-
чение товаров или объектов основных средств, в за-
висимости от того, что он собирается делать с полу-
ченными квартирами. Скорее всего, они будут прода-
ны, поэтому такие квартиры следует учитывать на суб-
счете 281 или 286. В некоторых случаях квартиры мо-
гут использоваться как объекты основных средств. На-
пример, если квартира становится служебной или вы-
водится из жилищного фонда и используется как офис.
Возможно и непроизводственное использование
квартир (например, бесплатная передача работни-
кам), но этот вариант очень невыгоден с точки зре-
ния налогообложения. Стоимость квартир, нс ис-
пользуемых в хозяйственной деятельности, в соста-
ве валовых расходов не отражают.
Стоит остановиться отдельно на применении сто-
ронами льготы, предусмотренной пп.5.1.20 ст.5 Закона
об НДС. Согласно Закону первая поставка жилья об-
лагается НДС в общем порядке по ставке 20%, а все
Щ
Б ар те р
другие поставки освобождены от налогообложения.
К тому же первой поставкой жилья следует считать
первую передачу вновь построенного жилья в соб-
ственность покупателя или поставку услуг по соору-
жению такого жилья за счет заказчика.
Согласно разъяснениям ГНАУ если предприятие-
заказчик за свой счет оформляет на себя докумен-
ты на право собственности на жилье, то операция
оформления жилья и является первой поставкой это-
го жилья, поскольку заказчик фактически получил
услуги по сооружению такого жилья. Все последую-
щие операции по его продаже уже нс будут считать-
ся первой поставкой и освобождаются от обложения
НДС (письмо от 07.07.2006 г. № 12887/7/16-1517-265).
Таким образом,
передача квартир от заказчика ген-
подрядчику (и дальше субподрядчику) осуществляется без
НДС.
При этом заказчик должен выписать налоговую
накладную с указанием «Без НДС» и ссылкой на
пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС и передать се генподряд-
чику. Если раньше он включал суммы «входного»
НДС в налоговый кредит, то при передаче квартир
генподрядчику ему следует начислить НДС по обыч-
ной цене, но не ниже цены приобретения товаров (ус-
луг), использованных при строительстве этих квартир
(абзац пятый пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС). Поэтому
генподрядчик получит квартиры без НДС и так же без
НДС передаст часть квартир субподрядчику.
Налоговым законодательством не установлены
специальные правила определения даты увеличения
валовых расходов при бартере, следовательно, ген-
подрядчик (субподрядчик) увеличивает их в общем
порядке (на дату оформления акта приемки-переда-
чи квартир) (пп. 11.2.1, 11.2.3 ст.11
Закона о прибыли).
Заказчик строит квартиры за счет соб-
ственных денежных средств. У него в уче-
те отражается задолженность перед ген-
подрядчиком в сумме 240000 грн., задолженность ген-
подрядчика перед субподрядчиком составляет
210000 грн. В связи с отсутствием денежных
средств у заказчика между заказчиком и генподряд-
чиком был заключен встречный договор купли-прода-
жи двух квартир стоимостью 121500 грн. каждая
(цена продажи равна себестоимости квартир). Ген-
подрядчик, в свою очередь, передал эти квартиры
субподрядчику по договору купли-продажи. Разницу
в цене стороны оплатили денежными средствами.
В таблице приведены операции, описанные в
примере.
Таблица. Бухгалтерский и налоговый учет операций, описанных в примере
п/п
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
дебет
кредит
сумма,
тыс. грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
Учет у заказчика
1.1
Получены СМР от генподрядчика
23(151)
631
15000
-
15000-
'Если заказчик строит объект для продажи и привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных ими работ включается в валовые
расходы по первому событию. Если при этом заказчик получает материалы, то их стоимость пересчитывается по п.5.9
Закона о прибыли.
Такой подход изложен
в
письме ГНАУ от 24.10.2008 г. № 10442/6/17-0716
".
На практике обычно валовые расходы все равно пытаются
увеличивать одновременно с валовым доходом, чтобы не накапливать убытки в налоговом учете
1 Опубликовано: Бухгалтерия.
2006.
№ 32.
С.32 (прим. рсд.).
’•Опубликовано: Бухгалтерия. — 2009. — № 28. — С.51 (прим. ред.).
76
БУХГАЛТЕРИЯ №
36 (867)
Я
7 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 72 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн следующая страница 74 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн Домой Выключить/включить текст