Бартер
п/п
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
тыс. грн.
валовой
ДОХОД
валовые
расходы
1.2
Сумма НДС включена в налоговый кредит
641
631
3000
1.3
Отражены прочие расходы по сооружению дома
23(151)
13, 65,
66, 68 и
т. д.
5000
-
5000
1.4
Погашена часть задолженности перед генподрядчиком
денежными средствами
631
311
17760
-
1.5
Введен объект в эксплуатацию
26*
23
20000
*Некоторые заказчики применяют счета 23 и 26, если объект строится для продажи. Если учет расходов осуществлялся на счете 15, то
списывать расходы можно сразу на субсчет 286. Отметим, что конкретных рекомендаций для учета строительства на продажу нет, поэтому
можно применять оба варианта
1.6
Заключен с генподрядчиком договор купли-продажи двух
квартир (121,5 тыс. грн. х 2)
286
26
243
1.7
Оформлен акт приемки-передачи квартир (без НДС)
361
712
243
243
1.8
Начислены налоговые обязательства по НДС (в размере ранее
начисленного налогового кредита), сумма условная
949
641
35
-
1.9
Отражена себестоимость переданных квартир
943
286
243
1.10
Осуществлен взаимозачет встречных задолженностей
631
361
240
1.11
Получена доплата от генподрядчика
311
361
3
2
Учет у генподрядчика
2.1
Получены СМР от субподрядчика
23
631
175
175
2.2
Сумма НДС включена в налоговый кредит
641
631
35
2.3
Подписаны акты выполненных работ с заказчиком
361
703
240
200
2.4
Начислены налоговые обязательства по НДС
703
641
40
2.5
Отражена себестоимость СМР
903
23
175
2.6
Получены квартиры по договору купли-продажи от заказчика
(без НДС)
286
685
243
-
243*
учетам п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
2.7
Осуществлен взаимозачет с заказчиком
685
361
240
2.8
Осуществлена доплата заказчику
685
311
3
2.9
Переданы квартиры субподрядчику (без НДС)
377
702
243
243
2.10
Отражена себестоимость квартир
902
286
243
2.11
Осуществлен взаимозачет с субподрядчиком
631
377
210
2.12
Получена доплата от субподрядчика
311
377
33
3
Учет у подрядчика
3.1
Выполнены СМР для генподрядчика
361
703
210
175
3.2
Начислены налоговые обязательства по НДС
703
641
35
3.3
Отражена себестоимость СМР (сумма условная)
903
23
140
3.4
Получены квартиры от генподрядчика без НДС
(предусматривается их продажа)
28
685
243
243
3.5
Осуществлен взаимозачет с генподрядчиком
685
361
210
3.6
Осуществлена доплата стоимости квартир
685
311
33
Вывод
Как видим, операции по взаимозачету не приво-
дят к дополнительной налоговой нагрузке сторон,
хотя генподрядчик и субподрядчик будут иметь до-
полнительные хлопоты с продажей квартир. Един-
ственный недостаток заключается в том, что заказ-
чику придется начислить НДС в сумме ранее уве-
личенного налогового кредита по квартирам, кото-
рые принимают участие во взаимозачете (основа-
ние — абзац пятый пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС).
Причем такой НДС фактически начисляется за
счет заказчика, который не имеет возможности от-
нести соответствующую сумму к составу валовых
расходов. Подпунктом 5.3.3 ст.5 Закона о прибыли
предусмотрено включение в валовые расходы сумм
НДС, уплаченных при приобретении товаров (ра-
бот, услуг), используемых в освобожденной от НДС
операции продажи квартир. Потому лучше испра-
вить ошибку и включить сумму НДС не в налого-
вый кредит, а в валовые расходы, без начисления
налоговых обязательств по НДС. Исправление
ошибки повлечет уплату штрафа в размере 5% от
суммы завышения налогового кредита, но это вы-
годнее, чем платить НДС.
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 36 (867) ■ 7 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
77
Многогранный учет
предыдущая страница 73 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн следующая страница 75 Бухгалтерия 2009 36 читать онлайн Домой Выключить/включить текст