выплаченные работникам (см. письмо ГНАУ от
09.12.2008 г. № 12119/6/17-07167), то говорить об ос-
тальных участниках «командировочного» процесса
вообще не приходится. То есть если члену руково-
дящего органа такие расходы возмещены, предприя-
тие
не включает
их сумму в состав валовых расхо-
дов и
облагает
эту выплату НДФЛ.
Не требуют документального подтверждения для
включения в валовые расходы
суточные расходы —
«расходы на питание и финансирование других соб-
ственных нужд физического лица».
Однако на размер
суточных расходов наложено ограничение: в вало-
вые расходы включается сумма в пределах норм,
утвержденных Кабмином в Постановлении № 663.
Таким образом, если брать за основу только нор-
мы Закона о прибыли и не принимать во внимание
другие командировочные документы, то можно сде-
лать выводы в пользу «командировочного» подхода
касательно деловых поездок членов руководящих
органов предприятия:
такие поездки с позиции Закона о прибыли счи-
таются командировками;
расходы на финансирование проживания,
проезда, услуги переводчика при наличии докумен-
тов, подтверждающих понесенные расходы, могут
быть включены в состав валовых расходов в пол-
ном объеме8.
Дополнительно к упомянутым документам же-
лательно приложить
авансовые отчеты
с указани-
ем понесенных расходов и их стоимости. Хотя за-
конодательство не требует (но и не возражает!) про-
тив их составления9.
Однако данный анализ был бы не полным без
освещения проблематики затронутого вопроса в
контексте прочих «командировочных» нормативных
документов —
Инструкции № 59 и Положения
№ 663, на котором основан озвученный нами вто-
рой, системный подход к анализу ситуации.
А Инструкция против?.
Согласно указанным документам командировкой
считается
«поездка работника по распоряжению ру-
ководителя предприятия.
.. на определенный срок в дру-
гой населенный пункт для исполнения служебного по-
ручения вне места его основной работы»
(«Общие по-
ложения» Инструкции № 59). Как видим, Инструк-
ция № 59 предусматривает только одну категорию
командируемых лиц — работников предприятия, то
есть лиц, состоящих с ним в трудовых отношени-
ях. Согласно Инструкции возмещение всех понесен-
ных расходов в командировке осуществляется толь-
ко
работникам предприятий.
В свою очередь, Постановление № 663, которое
7
Опубликовано: Бухгалтерия.
2009.
№ 11. — С.34
(прим. ред.).
‘Аналогичный вывод (без ссылки на
Инструкцию №
59) был
сделан и специалистами ГНАУ. См.: Вестник налоговой службы
Украины.
2007. — N9 1-2. — С.83 (прим. ред.).
'Это косвенно следует из писем НБУ. в частности, из письма
от 21.02.2006 г. № 11-113/689-1933 (прим. авт.).
устанавливает размер суточных расходов и на ко
торое, как указывалось выше, ссылается Закон (
прибыли в части отнесения суммы суточных в со
став валовых расходов, также оперирует формули-
Ь
ровкой «работники предприятий», подразумевая тем
®
самым, что
суммы суточных возмещаются только
^
работникам
— лицам, состоящим с предприятием
X
в трудовых отношениях.
3!
Таким образом, исходя из норм
Инструкции
5,
№ 59 и Положения № 663
возмещать командировоч-
^
ные расходы (в том числе суточные) членам руково-
X
дящих органов налогоплательщика не представляет-
Ц
ся возможным.
Однако здесь не лишним будет напомнить, что,
издавая Инструкцию № 59, Минфин несколько пре-
высил круг своих полномочий, поскольку пп.5.4.8
ст.5 Закона о прибыли не содержит отсылок на нор-
мативный документ, который бы регламентировал
перечень и порядок возмещения командировочных
расходов, за исключением размера суточных, уста-
новленных Кабмином.
Совмещение же требований Закона о прибыли,
положений Инструкции № 59 и Постановления
№ 663 приводит к выводу о том, что:
при
смелом налоговом подходе
расходы членов
руководящих органов на деловые поездки в соответ-
ствии с учредительными документами могут быть
возмещены этим физическим лицам на основании
пп.5.4.8 ст.5 и пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли, кроме
суточных расходов. Эти расходы (кроме суточных)
включаются
в ва.ювые расходы предприятия.
Если же
проводится выплата суточных, то независимо от
суммы эти расходы не следует включать в состав
валовых расходов. А учитывая тот факт, что
пп.9.10.1 ст.9 Закона об НДФЛ, в котором речь идет
о порядке налогообложения сумм командировоч-
ных расходов, ссылается на нормы пп.5.4.8 ст.5 За-
кона о прибыли, суммы суточных следует облагать
НДФЛ. При этом остальные расходы не считают-
ся налогооблагаемым доходом физических лиц;
осторожный подход,
в свою очередь, не по-
зволит включить понесенные расходы в состав ва-
ловых, а суммы возмещения, выплаченные физичес-
ким лицам, следует обложить НДФЛ.
Помимо указанных выше документов, для воз-
мещения тех расходов, которые согласно Закону о
прибыли подлежат включению в состав валовых (см.
выше), на наш взгляд, следует оформлять
приказом
по предприятию
цель, ради которой члены руково-
дящих органов прибывают на предприятие. Таким
поводом может быть, к примеру, ежеквартальное
собрание соответствующего исполнительного орга-
на, на котором обсуждаются итоги деятельности
предприятия за указанный период и т.д.
Формулируя такой приказ, следует сослаться на
учредительные документы, которыми предусмотре-
ны указанные мероприятия. Не лишней будет и фра-
за о том, что
«все понесенные расходы в связи с проез-
дом, проживанием, услугами перевода возмещать на
Команлировки
61
БУХГАЛТЕРИЯ № 37 (868) ■ 14 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 58 Бухгалтерия 2009 37 читать онлайн следующая страница 60 Бухгалтерия 2009 37 читать онлайн Домой Выключить/включить текст