Правила игры
Объединение предприятий:
гудвилл и доля меньшинства
Валентина З О Р И Н А ,
эко н о м и чески й эксперт
Н
е гак давно мы уже обращ ались к теме изм ене-
ний, внесенных в прош лом году в ГГБУ-191
(эти
н о во в вед ен и я п о д к о р р е к ти р о в ал и н о р м ы н а ц и о -
нального стандарта так, чтобы они в больш ей степе-
ни соответствовали полож ениям его международного
прообраза — М С Ф О З *
2 3
). В ранее опубликованном м а-
териале
5
на числовых примерах было продемонстри-
ровано применение единственного оставш егося метода
учета объединения предприятий —
м ет ода приобрет е-
ния.
О днако для простоты излож ения некоторы е н ю -
ансы такого учета бы ли упущ ены. Сегодня мы это упу-
щ ение наверстаем и сосредоточим свое вним ание на
учете
гудвш ы а
и
д а ш м еньш инст ва
при объединении.
Учет гудвилла
О пределение гудвилла приведено в п.4 П Б У -1 9 .
В соответствии с ним
гудвш и
это
«превыш ение ст ои-
м ост и приобрет ен ия над до лей п о к уп а т еля в с п р а -
ведливой ст оим ост и приобрет енны х идент иф ицирован-
н ы х а к т и во в, обязат ельст в и непредвиденны х о б я за -
т ельст в на д а т у приобрет ения».
И н ы м и словам и ,
гудвилл — это будущ ие эк о н о м и ч еск и е вы годы от
активов, которы е
н евозм ож но вы д ели т ь
и отдель-
но
призн ат ь на ин д и ви д уа льн о й основе.
П ервон ачальн о гудвилл оц ен и вается по его
с е -
бест оим ост и
— сум м е п ревы ш ен и я стоим ости п р и -
обретения над долей покупателя в справедливой стои-
м ости приобретен н ы х и д ен ти ф и ц и р о ван н ы х а к ти -
вов, обязательств и н еп редви ден н ы х обязательств
на дату п р и о б р етен и я. В д ал ьн ей ш ем гудвилл
не
а м орт изирует ся,
но п роверяется на п редм ет
у м е н ь -
ш ения полезност и.
Д елать это следует еж егодно, ру-
ководствуясь п олож ен и ям и П Б У -2 8 4.
Д ля этого покупателю следует рассчитать на дату
баланса
су м м у ож идаем ого возм ещ ения гудвилла
(то
есть определить наибольш ую и з двух оценок: чистую
стоим ость реализации, то есть справедливую сто и -
м ость за вычетом ож идаемы х расходов на р еали за-
цию , или настоящ ую стоим ость ож идаемы х чисты х
денеж ны х поступлений от актива). В случае п ревы -
ш ения балансовой стоим ости гудвилла над суммой
его ожидаемого возм ещ ения покупателю следует при-
знать
убы т ки
от ум еньш ения полезности гудвилла.
(П роцедура проведения о ц ен ки суммы ож идаем ого
возм ещ ения гудвилла м ож ет оказаться достаточн о
слож ной и трудоем кой. И, возм ож но, без п ривлече-
н и я н езави си м ы х о ц ен щ и к о в не о б о й ти сь.) Е сли
объект п ри о бр етен и я р ассм атри вается как группа
активов, генерирую щ ая денеж ны е средства, то убы -
то к от обесц ен и вани я такого объекта, в первую оче-
редь, будет ум еньш ать стоим ость гудвилла (в преде-
лах его балансовой стоим ости).
О днако при при обретен и и м ож ет бы ть и другая
ситуация: доля покупателя в сп раведли вой стои м о-
сти п ри обретенны х и д ен ти ф и ц и р о ван н ы х активов,
обязательств и непредвиденны х обязательств
превы -
ш ает
стои м ость объ еди н ен и я. Т огда сум м а такого
п ревы ш ен и я (так назы ваем ы й
о т р и ц а т ельн ы й гуд -
ви л л )
п ри зн ается
доходом
(п. 13 П Б У -19).
О тм етим , что эти тр ебован и я П Б У -1 9 несколь-
ко отличаю тся от п олож ен и й М С Ф О 3. С огласно
п ар агр аф у 56 М С Ф О 3, если д о л я п окуп ателя в
справедливой стоим ости п ри обретенны х и ден ти ф и -
ци рован н ы х активов, обязательств и непредвиден-
ны х обязательств превы ш ает стоим ость объеди н е-
ния, необходим о проведение
повт орной оценки
иден-
ти ф и ц и р о ван н ы х активов, обязательств и непредви-
ден н ы х обязательств. И то л ько если после повтор-
ной о ц ен к и тако е п р ев ы ш ен и е все-таки остается,
его сумма признается в составе
дохода.
П ризнанны й
таки м образом доход м ож ет содерж ать:
о ш и б к и в о ц е н к е сп р авед л и во й сто и м о сти
и ден ти ф и ц и р о ван н ы х акти вов, обязательств и н е-
п редвиденны х о бязательств объекта п р и обретен и я
или при оп ределен и и сум м ы сделки. Э то возм ож -
ны е будущ ие затраты , св язан н ы е с п р и обретен н ы -
ми активам и и обязательствам и и не наш едш ие от-
раж ен и я в сп раведли вой стои м ости ;
требован и е к о ц ен к е ак ти во в не по сп равед-
л и во й стоим ости (н ап ри м ер, отлож ен н ы е налоги не
д и скон ти рую тся);
сумму торговой уступки.
П окаж ем отраж ение гудвилла при объединении
предприятий н а прим ере.
ф Е ^ На 31 декабря 2008 года компания «Мама»
купила
100% акций компании «Д очка» за
Б
410000 грн.
Данные об акт ивах и обязат ельст вах компании
«Дочка» на дат у приобрет ения приведены в табл. 1.
'Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 • Объедине-
ние предприятий», утвержденное приказом МФУ от 07.07.99 г.
№ 163 (прим. ред.).
-Международный стандарт финансовой отчетности 3 «Объе-
динение бизнеса». В 2004 году этот стандарт заменил Между-
народный стандарт бухгалтерского учета 22
*Объединение ком-
паний» (прим. ред.).
3Зорина В. Объединение предприятий: новые требования ста-
рого стандарта / / Бухгалтерия.
2009. — № 7.
С.54—57
(прим. ред.).
4Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28
«
Умень-
шение полезности активов», утвержденное приказом МФУ от
24.12.2004 г. № 817 (прим. ред.).
68
БУХГАЛТЕРИЯ № 3 7 (868) ■ 14 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 65 Бухгалтерия 2009 37 читать онлайн следующая страница 67 Бухгалтерия 2009 37 читать онлайн Домой Выключить/включить текст